Art. 89 — Cause di non punibilità. Pagamento del debito tributario (articolo 13 del decreto legislativo n. 74 del 2000)
I reati di cui agli articoli 82, 83 e 84, comma 1, non sono punibili se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari, comprese sanzioni amministrative e interessi, sono stati estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, anche a seguito delle speciali procedure conciliative e di adesione all'accertamento previste dalle norme tributarie, nonché del ravvedimento operoso.
I reati di cui agli articoli 74, 75, 76 e 77 non sono punibili se i debiti tributari, comprese sanzioni e interessi, sono stati estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, a seguito del ravvedimento operoso o della presentazione della dichiarazione omessa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo, sempreché il ravvedimento o la presentazione siano intervenuti prima che l'autore del reato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell'inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo o di procedimenti penali.
Qualora, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, il debito tributario sia in fase di estinzione mediante rateizzazione, è dato un termine di tre mesi per il pagamento del debito residuo. In tal caso, la prescrizione è sospesa. Il giudice ha facoltà di prorogare tale termine una sola volta per non oltre tre mesi, qualora lo ritenga necessario, ferma restando la sospensione della prescrizione.
I reati di cui agli articoli 82 e 83 non sono punibili se il fatto dipende da cause non imputabili all'autore, sopravvenute, rispettivamente, all'effettuazione delle ritenute o all'incasso dell'imposta sul valore aggiunto. Ai fini del primo periodo il giudice tiene conto della crisi non transitoria di liquidità dell'autore dovuta alla inesigibilità dei crediti per accertata insolvenza o sovraindebitamento di terzi o al mancato pagamento di crediti certi ed esigibili da parte di amministrazioni pubbliche e della non esperibilità di azioni idonee al superamento della crisi.
Ai fini della non punibilità per particolare tenuità del fatto, di cui all'articolo 131-bis del codice penale, il giudice valuta, in modo prevalente, uno o più dei seguenti indici:
a) l'entità dello scostamento dell'imposta evasa rispetto al valore soglia stabilito ai fini della punibilità;
b) salvo quanto previsto al comma 1, l'avvenuto adempimento integrale dell'obbligo di pagamento secondo il piano di rateizzazione concordato con l'amministrazione finanziaria;
c) l'entità del debito tributario residuo, quando sia in fase di estinzione mediante rateizzazione;
d) la situazione di crisi ai sensi dell'articolo 2, comma 1, lettera a), del codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza, di cui al decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14.
Spiegazione
Per alcuni reati tributari, il pagamento completo di imposte, sanzioni e interessi può evitare la punizione: per i reati relativi a ritenute, IVA e dichiarazione infedele, deve avvenire prima dell’apertura del dibattimento di primo grado. Per altri reati, tra cui l’omessa dichiarazione, il pagamento o la presentazione tardiva della dichiarazione devono rispettare condizioni e tempi specifici, compreso il fatto che l’autore non abbia ancora avuto formale notizia di controlli o procedimenti. Se il debito è già in corso di pagamento a rate prima dell’apertura del dibattimento, il giudice concede tre mesi per saldare il residuo e può prorogare il termine una sola volta, per altri tre mesi. Per alcuni reati contano anche cause sopravvenute e non imputabili che abbiano impedito il pagamento; inoltre, il giudice valuta specifici elementi per stabilire se il fatto sia particolarmente tenue.
Perché esiste questa norma
La norma favorisce il recupero effettivo delle somme dovute e premia chi regolarizza tempestivamente la propria posizione. Al tempo stesso, evita di punire chi non ha potuto pagare per cause sopravvenute non imputabili e consente di considerare la gravità concreta del fatto.
Domande frequenti
Se pago tutto prima del processo, il reato viene sempre cancellato?
No. Il pagamento integrale può escludere la punibilità solo per i reati e alle condizioni previste: per alcuni deve avvenire prima dell’apertura del dibattimento; per altri valgono anche specifici requisiti di tempestività e di mancata conoscenza formale dei controlli o del procedimento.
Ho omesso una dichiarazione: posso regolarizzarmi dopo aver ricevuto la notizia di un controllo?
La regolarizzazione prevista per questi reati deve intervenire prima che l’autore abbia avuto formale conoscenza di accessi, verifiche, attività di accertamento o procedimenti penali. Per l’omessa dichiarazione, inoltre, la dichiarazione va presentata entro il termine previsto per quella del periodo d’imposta successivo.
Sto già pagando il debito a rate: quanto tempo ho per versare il residuo?
Se la rateizzazione è in corso prima dell’apertura del dibattimento di primo grado, il giudice concede tre mesi per pagare il residuo. Può prorogare il termine una sola volta, per non più di altri tre mesi. Durante questo periodo la prescrizione è sospesa.
Se non ho pagato perché un cliente è diventato insolvente, posso evitare la punizione?
Per alcuni reati relativi a ritenute e IVA, può rilevare una causa sopravvenuta e non imputabile. Il giudice considera, tra l’altro, l’insolvenza o il sovraindebitamento di terzi, il mancato pagamento di crediti certi ed esigibili da parte di amministrazioni pubbliche e l’impossibilità di superare la crisi con azioni idonee.
Un debito vicino alla soglia di punibilità o una situazione di crisi possono incidere sulla decisione?
Sì. Nel valutare la particolare tenuità del fatto, il giudice attribuisce rilievo prevalente, tra gli altri elementi, allo scostamento dalla soglia, ai pagamenti effettuati secondo il piano concordato, al debito residuo e alla situazione di crisi.