Art. 82 — Omesso versamento di ritenute certificate (articolo 10-bis del decreto legislativo n. 74 del 2000)
È punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa, entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale di sostituto di imposta, ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti per un ammontare superiore a 150.000 euro per ciascun periodo d'imposta, se il debito tributario non è in corso di estinzione mediante rateazione, ai sensi dell'articolo 3-bis del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462. In caso di decadenza dal beneficio della rateazione ai sensi dell'articolo 96 del testo unico in materia di versamenti e di riscossione, di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33, il colpevole è punito se l'ammontare del debito residuo è superiore a 50.000 euro.
Spiegazione
Il reato riguarda chi non versa ritenute che ha certificato ai sostituiti, per oltre 150.000 euro riferiti a un periodo d’imposta. Il versamento deve essere effettuato entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione annuale del sostituto d’imposta. La norma non si applica se il debito è in corso di pagamento a rate. Se si decade dalla rateazione, il reato sussiste quando il debito residuo supera 50.000 euro; la pena prevista è la reclusione da sei mesi a due anni.
Perché esiste questa norma
La norma tutela il regolare versamento delle ritenute che il sostituto d’imposta ha trattenuto e certificato ai lavoratori o ad altri beneficiari. Prevede una soglia elevata e considera la possibilità di pagare a rate, ma sanziona il mancato pagamento quando il debito resta rilevante o, dopo la decadenza, supera la soglia residua prevista.
Domande frequenti
Se le ritenute non versate sono esattamente 150.000 euro, si applica questo reato?
No. La norma richiede un importo superiore a 150.000 euro per ciascun periodo d’imposta.
Da quando si calcola il termine per pagare?
La scadenza è il 31 dicembre dell’anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione annuale del sostituto d’imposta.
Se ho avviato il pagamento a rate, posso essere punito?
Se il debito è in corso di estinzione mediante rateazione, la norma esclude la punibilità per questo reato.
Che cosa succede se perdo il beneficio della rateazione?
Dopo la decadenza dalla rateazione, la norma prevede la punibilità se il debito residuo supera 50.000 euro.