Art. 90 — Circostanze del reato (articolo 13-bis del decreto legislativo n. 74 del 2000)
Fuori dai casi di non punibilità, le pene per i delitti di cui agli articoli da 74 a 85 sono diminuite fino alla metà e non si applicano le pene accessorie indicate nell'articolo 86 se, prima della chiusura del dibattimento di primo grado, il debito tributario, comprese sanzioni amministrative e interessi, è estinto. Quando, prima della chiusura del dibattimento, il debito è in fase di estinzione mediante rateizzazione, anche a seguito delle procedure conciliative e di adesione all'accertamento l'imputato ne dà comunicazione al giudice che procede, allegando la relativa documentazione, e informa contestualmente l'Agenzia delle entrate con indicazione del relativo procedimento penale.
Nei casi di cui al comma 1, secondo periodo, il processo è sospeso dalla ricezione della comunicazione. Decorso un anno la sospensione è revocata, salvo che l'Agenzia delle entrate abbia comunicato che il pagamento delle rate è regolarmente in corso. In questo caso, il processo è sospeso per ulteriori tre mesi, che il giudice ha facoltà di prorogare, per una sola volta, di non oltre tre mesi, qualora lo ritenga necessario per consentire l'integrale pagamento del debito. Anche prima del decorso dei termini di cui al secondo e al terzo periodo, la sospensione è revocata quando l'Agenzia delle entrate attesta l'integrale versamento delle somme dovute o comunica la decadenza dal beneficio della rateizzazione.
Durante la sospensione del processo il corso della prescrizione è sospeso.
Per i delitti di cui agli articoli da 74 a 85 l'applicazione della pena ai sensi dell'articolo 444 del codice di procedura penale può essere chiesta dalle parti solo quando, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, il debito tributario, comprese sanzioni amministrative e interessi, è estinto, nonché quando ricorre il ravvedimento operoso, fatte salve le ipotesi di cui all'articolo 89, commi 1 e 2.
Le pene stabilite per i delitti di cui agli articoli da 74 a 85 sono aumentate della metà se il reato è commesso dal concorrente nell'esercizio dell'attività di consulenza fiscale svolta da un professionista o da un intermediario finanziario o bancario attraverso l'elaborazione o la commercializzazione di modelli di evasione fiscale.
Spiegazione
Per i delitti indicati, se il debito fiscale, comprese sanzioni e interessi, viene pagato prima della chiusura del dibattimento di primo grado, la pena può essere ridotta fino alla metà e non si applicano le pene accessorie previste. Se il pagamento è in corso a rate, l’imputato deve informare il giudice e l’Agenzia delle entrate: il processo viene sospeso, di regola per un anno, e può proseguire per ulteriori periodi se le rate sono regolari. La sospensione può terminare prima se il debito è pagato interamente o si perde il beneficio della rateizzazione; nel frattempo è sospesa anche la prescrizione. Per chiedere l’applicazione della pena concordata occorre aver estinto il debito prima dell’apertura del dibattimento, oppure aver effettuato il ravvedimento operoso, salvo le eccezioni previste. La pena è aumentata della metà per chi commette il reato nell’attività di consulenza o intermediazione usando modelli di evasione fiscale.
Perché esiste questa norma
La norma incentiva il recupero delle somme dovute e favorisce la regolarizzazione tempestiva, collegandole a benefici sul trattamento penale. Al tempo stesso aggrava la risposta quando competenze professionali o finanziarie sono impiegate per elaborare o diffondere modelli di evasione.
Domande frequenti
Se pago tutto dopo l’inizio del processo, posso ottenere una riduzione della pena?
Sì, se il debito, comprese sanzioni e interessi, è estinto prima della chiusura del dibattimento di primo grado. La pena può essere ridotta fino alla metà e non si applicano le pene accessorie previste.
Sto pagando il debito a rate: il processo si ferma automaticamente?
Occorre comunicare la rateizzazione al giudice, allegare la documentazione e informare contestualmente l’Agenzia delle entrate, indicando il procedimento penale. Ricevuta la comunicazione, il processo è sospeso.
Quanto può durare la sospensione se pago regolarmente le rate?
Dopo un anno, se l’Agenzia conferma che le rate sono regolari, la sospensione può proseguire per altri tre mesi. Il giudice può prorogarla una sola volta, per non oltre tre mesi.
Posso chiedere una pena concordata se saldo il debito durante il dibattimento?
No, per presentare la richiesta il debito deve essere estinto prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado. È ammessa anche l’ipotesi del ravvedimento operoso, salvo le eccezioni previste.
Che cosa rischia il consulente che propone modelli per evadere le imposte?
Se commette il reato nell’attività di consulenza fiscale o di intermediazione finanziaria o bancaria, elaborando o commercializzando modelli di evasione, le pene sono aumentate della metà.
Sezione III — Delitti in materia di documenti, pagamento di imposte e disposizioni varie