Art. 96 — Principio di specialità (articolo 19 del decreto legislativo n. 74 del 2000)
Quando uno stesso fatto è punito da una delle disposizioni di cui agli articoli da 74 a 85 e da una disposizione che prevede una sanzione amministrativa, si applica la disposizione speciale.
Permane, in ogni caso, la responsabilità per la sanzione amministrativa dei soggetti indicati nell'articolo 12, comma 1, che non siano persone fisiche concorrenti nel reato e resta ferma la responsabilità degli enti e società prevista dall'articolo 98, comma 3.
Spiegazione
Se la stessa condotta rientra sia in uno dei reati previsti dagli articoli da 74 a 85 sia in una violazione punita in via amministrativa, si applica la norma speciale. La regola riguarda il medesimo fatto, non condotte diverse. La scelta della norma speciale non elimina però la responsabilità amministrativa di chi è coinvolto negli obblighi fiscali ma non è una persona fisica concorrente nel reato. Resta inoltre la responsabilità prevista per enti e società.
Perché esiste questa norma
La norma evita che lo stesso fatto sia assoggettato contemporaneamente alla sanzione penale e a quella amministrativa quando le due disposizioni si sovrappongono. Salvaguarda, tuttavia, le responsabilità di soggetti diversi dall’autore persona fisica e quelle degli enti e delle società.
Domande frequenti
Se una condotta comporta sia un reato tributario sia una sanzione amministrativa per lo stesso fatto, devo pagare entrambe le sanzioni?
In linea di principio, si applica la disposizione speciale, non entrambe le sanzioni per il medesimo fatto. Occorre però stabilire concretamente quale disposizione sia speciale.
Questa regola vale anche se le sanzioni riguardano fatti diversi?
No: l’articolo riguarda la sovrapposizione sullo stesso fatto. Se le condotte sono diverse, la regola di specialità qui prevista non esclude di per sé sanzioni distinte.
Un amministratore che non ha partecipato personalmente al reato può comunque essere sanzionato in via amministrativa?
Sì, se rientra tra i soggetti indicati nell’articolo 12, comma 1, e non è una persona fisica concorrente nel reato, la responsabilità amministrativa permane.
Se il responsabile è una società, la regola elimina la responsabilità dell’ente?
No. L’articolo mantiene ferma la responsabilità degli enti e delle società prevista dall’articolo 98, comma 3.
Come si decide quale disposizione è quella speciale?
La norma non fornisce un criterio dettagliato: occorre confrontare le disposizioni applicabili e verificare quale disciplini più specificamente il fatto concreto. La valutazione dipende dalle circostanze del caso.