Art. 98 — Sanzioni amministrative per le violazioni ritenute penalmente rilevanti (articolo 21 del decreto legislativo n. 74 del 2000)
L'ufficio competente irroga le sanzioni amministrative relative alle violazioni tributarie fatte oggetto di notizia di reato.
Tali sanzioni non sono eseguibili nei confronti dei soggetti diversi da quelli indicati dall'articolo 96, comma 2, salvo che il procedimento penale sia definito con provvedimento di archiviazione, sentenza irrevocabile di assoluzione o di proscioglimento con formula che esclude la rilevanza penale del fatto. Resta fermo quanto previsto dagli articoli 119 e 124 del testo unico della giustizia tributaria , di cui al decreto legislativo 14 novembre 2024, n. 175. I termini per la riscossione decorrono dalla data in cui il provvedimento di archiviazione o la sentenza sono comunicati all'ufficio competente; alla comunicazione provvede la cancelleria del giudice che li ha emessi.
La disciplina del comma 2 si applica anche se la sanzione amministrativa pecuniaria è riferita a un ente o società quando nei confronti di questi può essere disposta la sanzione amministrativa dipendente dal reato ai sensi dell'articolo 25-quinquiesdecies del decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231.
Nei casi di irrogazione di un'unica sanzione amministrativa pecuniaria per più violazioni tributarie in concorso o continuazione fra loro, a norma dell'articolo 13, alcune delle quali soltanto penalmente rilevanti, la disposizione del comma 2 opera solo per la parte della sanzione eccedente quella che sarebbe stata applicabile in relazione alle violazioni non penalmente rilevanti.
Spiegazione
L’ufficio può applicare sanzioni amministrative per violazioni tributarie segnalate come reato, ma per i soggetti diversi da quelli indicati dall’articolo 96, comma 2, non può riscuoterle finché il procedimento penale non si conclude in uno dei modi previsti dalla norma. La riscossione può quindi iniziare dopo l’archiviazione o la decisione giudiziaria che esclude la rilevanza penale; i relativi termini decorrono da quando il provvedimento è comunicato all’ufficio, a cura della cancelleria. La regola vale anche per enti e società nei casi indicati dalla norma. Se una sola sanzione riguarda più violazioni, alcune penalmente rilevanti e altre no, resta riscuotibile la quota riferibile a queste ultime.
Perché esiste questa norma
La norma coordina il procedimento per le sanzioni tributarie con quello penale, evitando che la sanzione amministrativa sia riscossa prima che sia chiarito l’esito penale per i soggetti interessati. Al tempo stesso consente di riscuotere la parte della sanzione riferita a violazioni non penalmente rilevanti.
Domande frequenti
L’ufficio può irrogarmi una sanzione amministrativa anche se è stata presentata una notizia di reato?
Sì. L’ufficio può irrogarla; per i soggetti diversi da quelli indicati dall’articolo 96, comma 2, la norma limita però la possibilità di riscuoterla prima della conclusione del procedimento penale nei casi previsti.
La sanzione può essere riscossa mentre il procedimento penale è ancora in corso?
Per i soggetti diversi da quelli indicati dall’articolo 96, comma 2, in linea generale no. La norma prevede che la riscossione possa avvenire dopo uno degli esiti che escludono la rilevanza penale del fatto.
Dopo l’archiviazione, da quando decorrono i termini per la riscossione?
Decorrono da quando il provvedimento di archiviazione è comunicato all’ufficio competente. La comunicazione è effettuata dalla cancelleria del giudice.
Questa regola vale anche se la sanzione riguarda una società?
Sì, quando nei confronti della società può essere disposta la sanzione amministrativa dipendente dal reato prevista dall’articolo 25-quinquiesdecies del decreto legislativo n. 231 del 2001.
Se la sanzione riguarda più violazioni, ma solo alcune sono penalmente rilevanti, devo attendere per l’intero importo?
No. La limitazione alla riscossione riguarda soltanto la parte eccedente l’importo che sarebbe applicabile per le violazioni non penalmente rilevanti.