Art. 13 — Concorso di violazioni e continuazione (articolo 12 del decreto legislativo n. 472 del 1997)

È punito con la sanzione che dovrebbe infliggersi per la violazione più grave, aumentata da un quarto al doppio, chi, con una sola azione od omissione, viola diverse disposizioni anche relative a tributi diversi ovvero commette, anche con più azioni od omissioni, diverse violazioni della medesima disposizione, con esclusione delle violazioni concernenti gli obblighi di pagamento e le indebite compensazioni.

Alla stessa sanzione soggiace chi, anche in tempi diversi, commette in progressione o con la medesima risoluzione più violazioni che, pregiudicano o tendono a pregiudicare la determinazione dell'imponibile ovvero la liquidazione anche periodica del tributo. Restano in ogni caso escluse le violazioni concernenti gli obblighi di pagamento e le indebite compensazioni.

Nei casi previsti dai commi 1 e 2, se le violazioni rilevano ai fini di più tributi, l'aumento da un quarto al doppio si applica sulla sanzione più grave incrementata di un quinto.

Nei casi previsti dai commi 1 e 2, quando le violazioni sono commesse in periodi d'imposta diversi, l'aumento da un quarto al doppio si applica sulla sanzione più grave incrementata dalla metà al triplo. Se le violazioni di cui al primo periodo rilevano anche ai fini di più tributi, l'incremento dalla metà al triplo opera sulla sanzione aumentata ai sensi del comma 3.

Nei casi previsti dai commi 1, 2, 3 e 4, se l'ufficio non contesta tutte le violazioni o non irroga la sanzione contemporaneamente rispetto a tutte quelle contestate, quando in seguito vi provvede determina la sanzione complessiva tenendo conto delle violazioni oggetto del precedente provvedimento. Se più atti di irrogazione danno luogo a processi non riuniti o comunque introdotti avanti a giudici diversi, il giudice che prende cognizione dell'ultimo di essi ridetermina la sanzione complessiva tenendo conto delle violazioni risultanti dalle sentenze precedentemente emanate.

Il concorso e la continuazione sono interrotti dalla constatazione della violazione.

Nei casi previsti dal presente articolo la sanzione deve rispettare il principio di proporzionalità e non può essere comunque superiore a quella risultante dal cumulo delle sanzioni previste per le singole violazioni.

Nei casi di accertamento con adesione, di conciliazione giudiziale o di ravvedimento, in deroga ai commi 3 e 4, le disposizioni sulla determinazione di una sanzione unica si applicano separatamente per ciascun tributo, per ciascun periodo d'imposta e per ciascun istituto deflattivo. La sanzione conseguente alla rinuncia, all'impugnazione dell'avviso di accertamento e alla definizione agevolata ai sensi degli articoli 18 e 20 non può stabilirsi in progressione con violazioni non indicate nell'atto di contestazione o di irrogazione delle sanzioni.

Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano separatamente rispetto ai tributi erariali e ai tributi di ciascun altro ente impositore e, tra i tributi erariali, alle imposte doganali e alle imposte sulla produzione e sui consumi.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Testo vigente al 20 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Quando più violazioni sono collegate, la sanzione può essere calcolata partendo da quella più grave e aumentandola, invece di sommare automaticamente tutte le sanzioni. La regola riguarda, tra l’altro, violazioni commesse con un’unica azione o nell’ambito di una progressione o di una medesima decisione, ma non gli omessi pagamenti né le indebite compensazioni. L’aumento varia se le violazioni riguardano più tributi o periodi d’imposta; in ogni caso la sanzione deve essere proporzionata e non superare il totale delle sanzioni applicabili alle singole violazioni. Se le contestazioni arrivano in momenti diversi, quelle precedenti devono essere considerate nel calcolo complessivo; la constatazione interrompe la continuazione.

Perché esiste questa norma

La norma evita che violazioni strettamente collegate siano sanzionate come episodi del tutto indipendenti, con un risultato eccessivo rispetto alla gravità complessiva della condotta. Al tempo stesso tutela la corretta determinazione dei tributi e impedisce che il cumulo delle sanzioni superi il limite della proporzionalità.

Domande frequenti

Se un’unica dichiarazione contiene più errori, riceverò una sanzione per ciascuno?

Non necessariamente: se ricorrono i presupposti del concorso, può applicarsi la sanzione relativa alla violazione più grave, aumentata. Il calcolo deve comunque rispettare la proporzionalità e non superare il totale delle sanzioni previste per i singoli errori.

La regola vale anche se ho omesso più pagamenti o fatto indebite compensazioni?

No. Le violazioni degli obblighi di pagamento e le indebite compensazioni sono escluse dal concorso e dalla continuazione disciplinati da questo articolo.

Se le violazioni riguardano tributi diversi, come si calcola l’aumento?

Nei casi previsti dall’articolo, la sanzione più grave è prima incrementata di un quinto; su quella base si applica l’aumento previsto per il concorso o la continuazione.

Se le violazioni riguardano anni d’imposta diversi, cambia la sanzione?

Sì. L’aumento si applica sulla sanzione più grave incrementata dalla metà al triplo. Se sono coinvolti anche più tributi, l’incremento è applicato sulla sanzione già aumentata secondo la regola prevista per tale ipotesi.

Se l’ufficio mi contesta altre violazioni dopo un primo atto, le prime vengono ignorate?

No. Nel determinare la sanzione complessiva, l’ufficio deve considerare le violazioni già contestate. Se i procedimenti sono separati e davanti a giudici diversi, decide il giudice che esamina l’ultimo, tenendo conto delle sentenze già emesse.

Richiamato da

Capo I — Disposizioni generali