Art. 10 — Riferibilità esclusiva alla persona giuridica delle sanzioni amministrative tributarie (articolo 2, comma 2-bis, del decreto legislativo n. 472 del 1997)
La sanzione pecuniaria relativa al rapporto tributario proprio di società o enti, con o senza personalità giuridica di cui agli articoli 5 e 82 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, di cui al decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117, è esclusivamente a carico della società o ente. Resta ferma, nella fase di riscossione, la disciplina sulla responsabilità solidale e sussidiaria prevista dal codice civile per i soggetti privi di personalità giuridica. Se è accertato che la persona giuridica, la società o l'ente privo di personalità giuridica di cui al primo periodo sono fittiziamente costituiti o interposti, la sanzione è irrogata nei confronti della persona fisica che ha agito per loro conto.
Spiegazione
Quando una violazione riguarda le imposte dovute da una società o da un ente, la sanzione è normalmente a carico dell’organizzazione, non della persona che l’ha gestita. Per società ed enti senza personalità giuridica, in fase di riscossione possono però applicarsi le responsabilità previste dal codice civile. Se l’organizzazione è solo fittizia o usata come interposta, la sanzione è invece applicata alla persona fisica che ha agito per suo conto.
Perché esiste questa norma
La norma individua chi deve sopportare la sanzione per le violazioni legate alle imposte proprie di società ed enti, evitando di trasferirla automaticamente sulle persone che operano per loro. Al tempo stesso impedisce che un’organizzazione fittizia o interposta serva a schermare la persona che ha agito.
Domande frequenti
Se la mia società commette una violazione fiscale, la sanzione è a mio carico perché sono amministratore?
Di regola la sanzione relativa alle imposte proprie della società è a carico della società, non dell’amministratore per il solo fatto di ricoprire la carica. La norma prevede un’eccezione se la società è fittizia o interposta.
Se l’ente non ha personalità giuridica, i suoi componenti possono essere coinvolti nel pagamento?
La sanzione è riferita all’ente. In fase di riscossione resta però ferma la responsabilità solidale o sussidiaria prevista dal codice civile per i soggetti privi di personalità giuridica.
Cosa succede se una società è soltanto una facciata e io ho agito per suo conto?
Se è accertato che la società è fittizia o interposta, la sanzione viene applicata alla persona fisica che ha agito per suo conto.
La regola vale anche se la sanzione riguarda le imposte personali del socio?
La disposizione riguarda la sanzione relativa al rapporto tributario proprio della società o dell’ente. Non stabilisce chi risponde per violazioni fiscali personali del socio.
La semplice partecipazione a una società comporta che io debba pagare la sua sanzione?
La norma pone la sanzione a carico della società o dell’ente. Per gli enti senza personalità giuridica, in fase di riscossione possono rilevare le responsabilità previste dal codice civile; la sola partecipazione non è indicata qui come motivo sufficiente.