Art. 5 — Cause di non punibilità (articolo 6 del decreto legislativo n. 472 del 1997)
Se la violazione è conseguenza di errore sul fatto, l'agente non è responsabile quando l'errore non è determinato da colpa. Le rilevazioni eseguite nel rispetto della continuità dei valori di bilancio e secondo corretti criteri contabili e le valutazioni eseguite secondo corretti criteri di stima non danno luogo a violazioni punibili. In ogni caso, non si considerano colpose le violazioni conseguenti a valutazioni estimative, ancorché relative alle operazioni disciplinate dal decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, se differiscono da quelle accertate in misura non eccedente il 5 per cento.
Non è punibile l'autore della violazione quando essa è determinata da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione delle disposizioni alle quali si riferiscono, nonché da indeterminatezza delle richieste di informazioni o dei modelli per la dichiarazione e per il pagamento.
Il contribuente, il sostituto e il responsabile d'imposta non sono punibili quando dimostrano che il pagamento del tributo non è stato eseguito per fatto denunciato all'autorità giudiziaria e addebitabile esclusivamente a terzi.
L'ignoranza della legge tributaria non rileva se non si tratta di ignoranza inevitabile.
Non è punibile chi ha commesso il fatto per forza maggiore.
Non sono inoltre punibili le violazioni che non arrecano concreto pregiudizio all'esercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell'imposta e sul versamento del tributo.
Non è punibile il contribuente che si adegua alle indicazioni rese dall'amministrazione competente con i documenti di prassi riconducibili alle tipologie di cui all'articolo 10-sexies, comma 1, lettere a) e b), della legge 27 luglio 2000, n. 212, provvedendo, entro i successivi sessanta giorni dalla data di pubblicazione delle stesse, alla presentazione della dichiarazione integrativa e al versamento dell'imposta dovuta, sempreché la violazione sia dipesa da obiettive condizioni d'incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione della norma tributaria.
Spiegazione
Una sanzione può essere esclusa se l’errore non dipende da negligenza, se la regola era oggettivamente incerta o se il fatto è dovuto a forza maggiore. Sono previste tutele anche per alcune valutazioni contabili o estimative, per il mancato pagamento causato esclusivamente da terzi e denunciato all’autorità giudiziaria, e per violazioni senza effetti concreti sui controlli o sul calcolo e versamento del tributo. L’ignoranza della legge conta solo se inevitabile. Chi si adegua a determinati documenti di prassi può evitare la sanzione presentando la dichiarazione integrativa e pagando entro sessanta giorni dalla loro pubblicazione, se ricorrono le condizioni previste.
Perché esiste questa norma
La norma evita di sanzionare chi non ha agito con colpa o non poteva ragionevolmente comprendere come applicare la disciplina, e chi è stato impedito da circostanze eccezionali o da terzi. Al tempo stesso, riserva le sanzioni alle violazioni che compromettono concretamente i controlli o gli obblighi tributari.
Domande frequenti
Se ho interpretato male una regola fiscale poco chiara, devo pagare la sanzione?
La sanzione può essere esclusa se l’incertezza era oggettiva e riguardava il significato o l’ambito della regola, non per una semplice convinzione personale.
Il mio commercialista non ha versato le imposte che gli avevo affidato: posso evitare la sanzione?
È possibile se dimostri che il mancato pagamento è dovuto esclusivamente al terzo e denunci il fatto all’autorità giudiziaria. La sola responsabilità del commercialista non basta.
Un errore nel bilancio o in una stima comporta sempre una sanzione?
No. Rilevazioni conformi alla continuità dei valori e a corretti criteri contabili, o valutazioni basate su corretti criteri di stima, non sono punibili. Per alcune valutazioni estimative, lo scostamento entro il 5 per cento non è considerato colposo.
Se una violazione formale non ha cambiato le imposte dovute, posso essere sanzionato?
La violazione non è punibile se non danneggia concretamente i controlli e non incide sulla base imponibile, sull’imposta o sul versamento.
Se l’amministrazione pubblica un chiarimento e mi adeguo, entro quando devo regolarizzare?
Se la violazione dipendeva da un’incertezza oggettiva e il documento rientra tra quelli indicati dalla norma, devi presentare la dichiarazione integrativa e versare l’imposta dovuta entro sessanta giorni dalla pubblicazione.