Art. 20 — Irrogazione immediata e definizione agevolata delle sanzioni in caso di autotutela parziale (articoli 17 e 17-bis del decreto legislativo n. 472 del 1997)

In deroga alle disposizioni di cui all'articolo 18, le sanzioni collegate al tributo cui si riferiscono sono irrogate, senza previa contestazione e con l'osservanza, in quanto compatibili, delle disposizioni che regolano il procedimento di accertamento del tributo medesimo, con atto contestuale all'avviso di accertamento o di rettifica, motivato a pena di nullità.

All'accertamento doganale, disciplinato dall'articolo 243 del regolamento di esecuzione (UE) 2015/2447 della Commissione, del 24 novembre 2015, e dall'articolo 188 del regolamento (UE) n. 952/2013 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 9 ottobre 2013, effettuato con criteri di selettività nella fase del controllo che precede la concessione dello svincolo, restano applicabili le disposizioni di cui all'articolo 18.

È ammessa la definizione agevolata con il pagamento di un importo pari a un terzo della sanzione irrogata e comunque non inferiore a un terzo dei minimi edittali, ovvero delle misure fisse o proporzionali, previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo, entro il termine previsto per la proposizione del ricorso.

Possono essere irrogate mediante iscrizione a ruolo, senza previa contestazione, le sanzioni per omesso o ritardato pagamento dei tributi, ancorché risultante da liquidazioni eseguite ai sensi degli articoli 243 e 245 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, e ai sensi degli articoli 276 e 266, comma 6, del medesimo testo unico. Per le sanzioni indicate al primo periodo, in nessun caso si applica la definizione agevolata prevista nel comma 3 e nell'articolo 18, comma 3.

Nei casi di annullamento parziale dell'atto il contribuente può avvalersi degli istituti di definizione agevolata delle sanzioni di cui all'articolo 18 del presente testo unico e all'articolo 360 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, alle medesime condizioni esistenti alla data di notifica dell'atto, purché rinunci al ricorso e l'atto non risulti definitivo. In caso di rinuncia al ricorso le spese del giudizio restano a carico delle parti che le hanno sostenute.

Nell'ipotesi di annullamento parziale di un atto divenuto definitivo per mancata impugnazione, il contribuente può avvalersi degli istituti di definizione agevolata richiamati dal comma 5 solo quando l'istanza di autotutela è presentata nei termini per proporre ricorso.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Testo vigente al 20 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Di regola, le sanzioni collegate a un tributo sono applicate insieme all’accertamento, senza una contestazione separata, e l’atto deve spiegare le ragioni della sanzione. Chi riceve l’atto può pagarne una parte ridotta entro il termine per presentare ricorso; questa possibilità non vale per le sanzioni dovute per omesso o tardivo pagamento. Se l’amministrazione annulla solo in parte l’atto, il contribuente può accedere alle riduzioni previste rinunciando al ricorso, purché l’atto non sia definitivo. Se invece l’atto è già definitivo perché non è stato impugnato, la riduzione è possibile solo se la richiesta di autotutela è stata presentata entro il termine per ricorrere.

Perché esiste questa norma

La norma consente di trattare insieme accertamento del tributo e sanzione, rendendo al contempo disponibili modalità di pagamento ridotto. Per l’annullamento parziale, bilancia la possibilità di correggere l’atto con l’esigenza di evitare che la riduzione delle sanzioni sia richiesta senza rispettare tempi e condizioni precise.

Domande frequenti

La sanzione può arrivare insieme all’avviso di accertamento?

Sì. In generale è applicata con lo stesso atto dell’accertamento, senza una contestazione separata, ma l’atto deve motivare la sanzione.

Entro quando posso pagare la sanzione in misura ridotta?

Entro il termine previsto per presentare ricorso. Il pagamento è pari a un terzo della sanzione, ma non può scendere sotto un terzo dei minimi o delle misure previste per le violazioni più gravi relative al tributo.

Posso ottenere la riduzione per una sanzione da pagamento tardivo?

No. Per le sanzioni dovute a omesso o ritardato pagamento dei tributi, la norma esclude la definizione agevolata.

Se l’amministrazione annulla solo una parte dell’atto, posso ancora chiedere una riduzione?

Sì, se l’atto non è definitivo e rinunci al ricorso. Si applicano le condizioni previste alla data in cui l’atto ti è stato notificato; ciascuna parte sostiene le spese di giudizio che ha sostenuto.

E se non ho impugnato l’atto e questo è diventato definitivo?

Puoi avvalerti delle riduzioni richiamate dalla norma solo se hai presentato l’istanza di autotutela entro il termine previsto per proporre ricorso.

Richiamato da

Capo I — Disposizioni generali