Art. 22 — Decadenza e prescrizione (articolo 20 del decreto legislativo n. 472 del 1997)
L'atto di contestazione di cui all'articolo 18, ovvero l'atto di irrogazione, è notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è avvenuta la violazione o nel diverso termine previsto per l'accertamento dei singoli tributi. Entro gli stessi termini devono essere resi esecutivi i ruoli nei quali sono iscritte le sanzioni irrogate ai sensi dell'articolo 20, comma 4.
Se la notificazione è stata eseguita nei termini previsti dal comma 1 ad almeno uno degli autori dell'infrazione o dei soggetti obbligati in solido il termine è prorogato di un anno.
Il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni. L'impugnazione del provvedimento di irrogazione interrompe la prescrizione, che non corre fino alla definizione del procedimento.
Spiegazione
L’amministrazione deve notificare l’atto con cui contesta o applica la sanzione entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della violazione; per alcuni tributi può valere un termine diverso. Entro la stessa scadenza devono diventare esecutivi i ruoli che includono le sanzioni previste dalla norma. Se l’atto è notificato in tempo ad almeno uno degli autori della violazione o dei responsabili in solido, il termine si allunga di un anno. Dopo l’irrogazione, il diritto di riscuotere la sanzione si prescrive in cinque anni, ma un ricorso interrompe il decorso e lo sospende fino alla conclusione del procedimento.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce un limite temporale entro cui l’amministrazione deve agire, così da evitare contestazioni e riscossioni indefinite. Al tempo stesso tutela la possibilità di riscuotere le sanzioni e disciplina come il ricorso incide sui tempi della prescrizione.
Domande frequenti
Se la violazione è avvenuta nel 2020, entro quando deve arrivarmi l’atto?
In via generale, entro il 31 dicembre 2025. Può applicarsi un termine diverso se per quel tributo è previsto un diverso termine per l’accertamento.
La scadenza è sempre di cinque anni per qualunque tributo?
No. La regola generale è il 31 dicembre del quinto anno successivo alla violazione, ma l’articolo fa salvi i diversi termini previsti per l’accertamento dei singoli tributi.
Se l’atto è notificato a un altro responsabile in solido, cambia la scadenza?
Sì. Se la notifica è tempestiva ad almeno uno degli autori della violazione o dei soggetti obbligati in solido, il termine è prorogato di un anno.
Dopo che la sanzione è stata applicata, quanto tempo ha l’amministrazione per riscuoterla?
Il diritto alla riscossione si prescrive in cinque anni. Se impugni l’atto, la prescrizione è interrotta e non decorre fino alla conclusione del procedimento.
Anche il ruolo con cui viene riscossa la sanzione deve rispettare una scadenza?
Sì. I ruoli che iscrivono le sanzioni indicate dalla norma devono diventare esecutivi entro gli stessi termini previsti per la notifica dell’atto.