Art. 76 — Dichiarazione infedele (articolo 4 del decreto legislativo n. 74 del 2000)
Fuori dei casi previsti dagli articoli 74 e 75, è punito con la reclusione da due anni a quattro anni e sei mesi chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi inesistenti, quando, congiuntamente:
a) l'imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a euro 100.000;
b) l'ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all'imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi inesistenti, è superiore al 10 per cento dell'ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque, è superiore a euro 2 milioni.
Ai fini dell'applicazione della disposizione del comma 1, non si tiene conto della non corretta classificazione, della valutazione di elementi attivi o passivi oggettivamente esistenti, rispetto ai quali i criteri concretamente applicati sono stati comunque indicati nel bilancio ovvero in altra documentazione rilevante ai fini fiscali, della violazione dei criteri di determinazione dell'esercizio di competenza, della non inerenza, della non deducibilità di elementi passivi reali.
Fuori dei casi di cui al comma 2, non danno luogo a fatti punibili le valutazioni che, complessivamente considerate, differiscono in misura inferiore al 10 per cento da quelle corrette.
Degli importi compresi in tale percentuale non si tiene conto nella verifica del superamento delle soglie di punibilità previste dal comma 1, lettere a) e b).
Spiegazione
Il reato riguarda chi, con l’intento di evadere imposte sui redditi o IVA, presenta una dichiarazione annuale indicando ricavi o altri elementi attivi inferiori al reale oppure costi inesistenti. Perché si applichi la pena, devono essere superate entrambe le soglie: l’imposta evasa deve essere superiore a 100.000 euro per almeno una delle imposte considerate e gli elementi sottratti al prelievo devono superare il 10% degli elementi attivi dichiarati oppure, comunque, 2 milioni di euro. La pena prevista è la reclusione da due anni a quattro anni e sei mesi. Errori riguardanti elementi reali e alcune valutazioni non rientrano nel reato alle condizioni indicate dalla norma.
Perché esiste questa norma
La norma tutela la corretta determinazione delle imposte e le entrate pubbliche, sanzionando le dichiarazioni fraudolentemente infedeli di rilevante entità. Le soglie e le esclusioni mirano a distinguere le evasioni penalmente significative dagli errori contabili o valutativi di minore rilievo.
Domande frequenti
Basta superare una sola delle due soglie perché ci sia il reato?
No. Devono essere superate entrambe: l’imposta evasa deve eccedere 100.000 euro per almeno una delle imposte e gli elementi sottratti devono superare il 10% degli attivi dichiarati oppure, comunque, 2 milioni di euro.
Se dichiaro per errore una spesa reale come deducibile, commetto questo reato?
La norma esclude dal reato la non deducibilità di elementi passivi reali. Resta comunque necessario valutare le circostanze concrete e l’eventuale presenza di altri elementi della condotta.
Un errore nella valutazione di un bene può essere punito?
Non in base a questa disposizione se, nel complesso, la differenza rispetto alla valutazione corretta è inferiore al 10%. Inoltre, gli importi compresi in tale scostamento non si conteggiano per verificare le soglie.
Se ho indicato correttamente i criteri usati per valutare beni realmente esistenti, rischio la pena?
La norma esclude dal calcolo la valutazione di elementi effettivamente esistenti quando i criteri concretamente applicati sono stati indicati nel bilancio o in altra documentazione rilevante fiscalmente.
La dichiarazione infedele è punibile anche se non volevo evadere?
La disposizione richiede che la condotta sia realizzata al fine di evadere le imposte. La mera inesattezza, senza tale finalità e senza il superamento delle soglie previste, non basta a integrare questo reato.