Art. 8 — Determinazione del reddito complessivo (articolo 8 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)

Il reddito complessivo si determina sommando i redditi di ogni categoria che concorrono a formarlo e sottraendo le perdite derivanti dall'esercizio di arti e professioni. Non concorrono a formare il reddito complessivo dei percipienti i compensi non ammessi in deduzione ai sensi dell'articolo 71.

Le perdite delle società in nome collettivo e in accomandita semplice di cui all'articolo 5, nonché quelle delle società semplici e delle associazioni di cui allo stesso articolo derivanti dall'esercizio di arti e professioni, si sottraggono per ciascun socio o associato nella proporzione stabilita dall'articolo 5. Per le perdite della società in accomandita semplice che eccedono l'ammontare del capitale sociale la presente disposizione si applica nei soli confronti dei soci accomandatari.

Le perdite derivanti dall'esercizio di imprese commerciali e quelle derivanti dalla partecipazione in società in nome collettivo e in accomandita semplice sono computate in diminuzione dei relativi redditi conseguiti nei periodi d'imposta e, per la differenza, nei successivi, in misura non superiore all'80 per cento dei relativi redditi conseguiti in detti periodi d'imposta e per l'intero importo che trova capienza in essi. Si applicano le disposizioni dell'articolo 93, comma 2, e, limitatamente alle società in nome collettivo e in accomandita semplice, quelle di cui al medesimo articolo 93, comma 3.

Spiegazione

Per calcolare il reddito complessivo si sommano i redditi delle diverse categorie e si sottraggono le perdite da lavoro autonomo. Le perdite professionali di società e associazioni indicate dalla norma sono ripartite tra i soci o associati secondo le rispettive quote; nelle accomandite semplici, la parte che supera il capitale sociale è attribuita soltanto ai soci accomandatari. Le perdite da attività d’impresa e da partecipazioni in società in nome collettivo o in accomandita semplice riducono i redditi della stessa natura, anche negli anni successivi. In ciascun periodo possono ridurli fino all’80%, salvo la parte che trova capienza per intero.

Perché esiste questa norma

La norma stabilisce come compensare redditi e perdite, evitando che perdite d’impresa riducano senza limiti redditi di diversa natura. La ripartizione secondo le quote e la regola specifica per i soci accomandatari collegano l’imputazione delle perdite alla posizione dei partecipanti.

Domande frequenti

Se ho una perdita dalla mia attività professionale, può ridurre il mio reddito complessivo?

Sì. La norma prevede che le perdite derivanti dall’esercizio di arti e professioni siano sottratte nel calcolo del reddito complessivo.

Sono socio di una società in nome collettivo: come mi viene attribuita una perdita professionale?

La perdita è ripartita tra i soci secondo la proporzione prevista per la partecipazione, come stabilito dall’articolo 5.

Una perdita della mia impresa può abbattere anche il reddito da lavoro dipendente?

La norma limita la compensazione ai relativi redditi d’impresa: non prevede che queste perdite riducano redditi di altra natura.

La mia società in accomandita semplice ha perdite superiori al capitale: chi può utilizzarle?

Per la parte che supera il capitale sociale, le perdite sono imputate soltanto ai soci accomandatari.

Ho compensi che non sono deducibili per chi me li paga: concorrono al mio reddito complessivo?

No. I compensi non ammessi in deduzione ai sensi dell’articolo 71 non concorrono a formare il reddito complessivo di chi li percepisce.

Richiamato da

Testo Unico Imposte sui Redditi (2026)art. 7 art. 53 art. 65 art. 125 art. 151 art. 180 art. 181

Art. 8 — Determinazione del reddito complessivo (articolo 8 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)

Spiegazione

Perché esiste questa norma

Domande frequenti

Richiamato da

Capo I — Disposizioni generali