Art. 180 — Liquidazione ordinaria (articolo 182 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
In caso di liquidazione dell'impresa o della società il reddito di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio dell'esercizio e l'inizio della liquidazione è determinato in base ad apposito conto economico, ovvero a norma dell'articolo 75 se ne ricorrono i presupposti; il conto economico deve essere redatto, per le società, in conformità alle risultanze del conto della gestione prescritto all'articolo 2277 del codice civile. Per le imprese individuali la data di inizio della liquidazione, ai fini delle imposte sui redditi, è quella indicata nella dichiarazione di cui all'articolo 68 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta sul valore aggiunto di cui al decreto legislativo 19 gennaio 2026, n. 10.
Per le imprese individuali e per le società in nome collettivo e in accomandita semplice il reddito di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione è determinato in base al bilancio finale, che deve essere redatto anche nei casi di cui all'articolo 75. Se la liquidazione:
a) si protrae oltre l'esercizio in cui ha avuto inizio, il reddito relativo alla residua frazione di tale esercizio e a ciascun successivo esercizio intermedio, al netto delle perdite degli esercizi precedenti compresi nella liquidazione, concorre a formare il reddito complessivo dell'imprenditore, dei familiari partecipanti all'impresa o dei soci;
b) si protrae per non più di tre esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio:
1) l'impresa o la società può rideterminare il reddito dell'ultimo di tali esercizi e progressivamente quello degli esercizi precedenti, computando a riduzione di ciascuno di essi le perdite residue fino a concorrenza del relativo importo;
2) l'imprenditore, i collaboratori familiari e i soci possono chiedere la tassazione separata del reddito a norma degli articoli 19 e 23;
c) si chiude in perdita si applicano le disposizioni dell'articolo 8.
Per le società soggette all'imposta di cui alla parte I, titolo II, il reddito relativo al periodo compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione è determinato in base al bilancio finale. Se la liquidazione si protrae oltre l'esercizio in cui ha avuto inizio, il reddito relativo alla residua frazione di tale esercizio e a ciascun successivo esercizio intermedio è determinato in base al rispettivo bilancio, al netto delle perdite dei precedenti esercizi, anche se anteriori all'inizio della liquidazione, liquidando la relativa imposta. Se la liquidazione si protrae per non più di cinque esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio, la società può rideterminare il reddito dell'ultimo di tali esercizi e progressivamente quello degli esercizi precedenti, computando a riduzione di ciascuno di essi le perdite residue fino a concorrenza del relativo importo.
Spiegazione
Quando un’impresa entra in liquidazione, il reddito maturato prima dell’avvio si calcola separatamente. Per imprese individuali e società di persone, il risultato complessivo si determina alla chiusura; se la liquidazione dura più a lungo, i redditi degli anni intermedi possono essere tassati man mano. Se si conclude entro tre esercizi, imprese e soci possono chiedere alcuni ricalcoli e, ricorrendone i presupposti, la tassazione separata. Per le società soggette all’imposta sul reddito delle società, si calcola invece il risultato di ogni esercizio intermedio e la liquidazione può consentire ricalcoli se termina entro cinque esercizi.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce come attribuire e tassare il reddito quando l’attività cessa attraverso una liquidazione, evitando che il periodo di chiusura resti privo di regole contabili e fiscali. Prevede inoltre modalità diverse in base al tipo di impresa e alla durata della procedura.
Domande frequenti
Come si calcola il reddito dell’anno in cui comincia la liquidazione?
Si determina separatamente per il periodo dall’inizio dell’esercizio all’avvio della liquidazione, sulla base di un apposito conto economico o, quando ricorrono i presupposti, secondo le regole richiamate dalla norma.
Se la liquidazione della mia impresa individuale dura più anni, quando vengono tassati i redditi?
Il risultato definitivo si determina alla chiusura, ma il reddito delle frazioni e degli esercizi intermedi può concorrere al reddito dell’imprenditore, al netto delle perdite maturate negli esercizi precedenti della liquidazione.
Una società di persone che chiude entro tre esercizi può recuperare le perdite sui redditi precedenti?
Sì. Può rideterminare il reddito dell’ultimo esercizio e, progressivamente, quello dei precedenti, sottraendo le perdite residue entro il limite del reddito di ciascun esercizio.
In una società soggetta all’imposta sul reddito delle società, cosa succede se la liquidazione dura più di un esercizio?
Il reddito di ciascun esercizio intermedio è calcolato in base al relativo bilancio, sottraendo le perdite degli esercizi precedenti, anche se anteriori alla liquidazione, e la relativa imposta viene liquidata.
Cosa accade se la liquidazione si conclude in perdita?
Per imprese individuali e società di persone si applicano le disposizioni generali sulle perdite richiamate dalla norma. Per le società soggette all’imposta sul reddito delle società, il reddito è determinato sulla base del bilancio finale.