Art. 23 — Determinazione dell'imposta per gli altri redditi tassati separatamente (articolo 21 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Per gli altri redditi tassati separatamente, a esclusione di quelli di cui all'articolo 19, comma 1, lettera h) e di quelli imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, di cui al medesimo articolo 19, comma 1, lettera o), l'imposta è determinata applicando all'ammontare percepito, l'aliquota corrispondente alla metà del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore all'anno in cui è sorto il diritto alla loro percezione ovvero, per i redditi e le somme indicati all'articolo 19, comma 1, rispettivamente, nelle lettere b), d) e q), all'anno in cui sono percepiti. Per i redditi di cui all'articolo 19, comma 1, lettera h) e per quelli imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, di cui al medesimo articolo 19, comma 1, lettera o), l'imposta è determinata applicando all'ammontare conseguito o imputato, l'aliquota corrispondente alla metà del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore all'anno nel corso del quale è stata ceduta l'azienda ovvero è iniziata la liquidazione. Se per le somme conseguite a titolo di rimborso di cui all'articolo 19, comma 1, lettera q), è stata riconosciuta la detrazione, l'imposta è determinata applicando un'aliquota non superiore al 27 per cento.
Nell'ipotesi di cui all'articolo 7, comma 3, si procede alla tassazione separata nei confronti degli eredi e dei legatari; l'imposta dovuta da ciascuno di essi è determinata applicando all'ammontare percepito, diminuito della quota dell'imposta sulle successioni proporzionale al credito indicato nella relativa dichiarazione, l'aliquota corrispondente alla metà del suo reddito complessivo netto nel biennio anteriore all'anno in cui si è aperta la successione.
Se in uno dei due anni anteriori non vi è stato reddito imponibile si applica l'aliquota corrispondente alla metà del reddito complessivo netto dell'altro anno; se non vi è stato reddito imponibile in alcuno dei due anni si applica l'aliquota stabilita all'articolo 11 per il primo scaglione di reddito.
Per gli emolumenti arretrati di cui all'articolo 19, comma 1, lettera b), l'imposta determinata ai sensi dei commi da 1 a 3 è ridotta di un importo pari a quello delle detrazioni previste nell'articolo 12 e nell'articolo 13, comma 1, se e nella misura in cui non siano state fruite per ciascuno degli anni cui gli arretrati si riferiscono. Gli aventi diritto agli arretrati devono dichiarare al soggetto che li corrisponde l'ammontare delle detrazioni fruite per ciascuno degli anni cui si riferiscono.
Per i redditi indicati all'articolo 19, comma 1, lettere c), e), f) e g), l'imposta si applica anche sulle eventuali anticipazioni salvo conguaglio.
Spiegazione
Per alcuni redditi tassati separatamente, l’imposta si calcola con un’aliquota individuata considerando il reddito netto del contribuente nei due anni precedenti, anziché applicare la tassazione ordinaria dell’anno di incasso. Per alcune somme l’anno di riferimento è quello in cui sono percepite; per i redditi legati alla cessione di un’azienda o alla liquidazione rileva invece l’anno dell’evento. Se in uno dei due anni non c’è stato reddito imponibile, si considera l’altro; se manca in entrambi, si applica l’aliquota del primo scaglione. Sono previste regole specifiche per eredi, arretrati e anticipazioni, e un limite del 27 per cento per determinati rimborsi per i quali è stata riconosciuta una detrazione.
Perché esiste questa norma
La norma evita che redditi maturati o riferiti a periodi diversi siano tassati come se fossero interamente concentrati nell’anno in cui vengono percepiti, con possibili effetti penalizzanti. Stabilisce inoltre criteri specifici per situazioni particolari, così da determinare l’imposta tenendo conto delle circostanze del contribuente e dell’origine delle somme.
Domande frequenti
Come si calcola l’imposta su un reddito soggetto a tassazione separata?
Si individua l’aliquota considerando il reddito complessivo netto dei due anni precedenti, secondo le regole dell’articolo. L’aliquota così determinata si applica alla somma percepita o, nei casi previsti, conseguita o imputata.
Che cosa succede se in uno o in entrambi gli anni precedenti non ho avuto reddito imponibile?
Se manca il reddito imponibile in uno dei due anni, si considera l’altro. Se manca in entrambi, si applica l’aliquota prevista per il primo scaglione di reddito.
Se eredito una somma soggetta a tassazione separata, come viene calcolata la mia imposta?
L’imposta è calcolata separatamente per ciascun erede o legatario. Dalla somma percepita si sottrae la quota proporzionale dell’imposta sulle successioni riferita al credito, poi si applica l’aliquota determinata in base al reddito dell’erede nel biennio precedente l’apertura della successione.
Posso ottenere una riduzione dell’imposta sugli arretrati se non ho usato le detrazioni negli anni cui si riferiscono?
Sì. Per gli arretrati indicati dalla norma, l’imposta è ridotta delle detrazioni spettanti per ciascun anno, nella misura in cui non siano già state utilizzate. Chi riceve gli arretrati deve comunicare al pagatore quelle già fruite.
Le anticipazioni relative ad alcuni redditi sono già tassate?
Sì. Per i redditi indicati dalla norma, l’imposta si applica anche alle eventuali anticipazioni, salvo conguaglio. Per alcuni rimborsi, se è stata riconosciuta una detrazione, l’aliquota applicabile non può superare il 27 per cento.