Art. 20 — Imposizione sostitutiva dei redditi di capitale di fonte estera (articolo 18 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
I redditi di capitale corrisposti da soggetti non residenti a soggetti residenti nei cui confronti in Italia si applica la ritenuta a titolo di imposta o l'imposta sostitutiva di cui all'articolo 63, comma 2, del testo unico in materia di versamenti e di riscossione di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33, sono soggetti a imposizione sostitutiva delle imposte sui redditi con la stessa aliquota della ritenuta a titolo d'imposta. Il contribuente ha la facoltà di non avvalersi del regime di imposizione sostitutiva e in tal caso compete il credito d'imposta per i redditi prodotti all'estero. La disposizione di cui al secondo periodo non si applica alle distribuzioni di utili di cui all'articolo 55, comma 6, del testo unico delle disposizioni in materia di versamenti e di riscossione di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33.
Si considerano corrisposti da soggetti non residenti anche gli interessi e altri proventi delle obbligazioni e degli altri titoli di cui all'articolo 31 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, nonché di quelli con regime fiscale equiparato, emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992.
Spiegazione
Chi risiede in Italia e riceve redditi di capitale da un soggetto estero può essere assoggettato a un’imposta sostitutiva, applicata con la stessa aliquota prevista in Italia per la ritenuta a titolo d’imposta. In alternativa, può scegliere la tassazione ordinaria e beneficiare, se ne ricorrono i presupposti, del credito per le imposte pagate all’estero. Questa scelta non è prevista per le distribuzioni di utili indicate nell’articolo 55, comma 6. Sono trattati come pagati da soggetti esteri anche gli interessi e gli altri proventi di determinati titoli emessi all’estero dal 10 settembre 1992.
Perché esiste questa norma
La norma assicura un trattamento fiscale definito per i redditi di capitale esteri percepiti da residenti, rendendo applicabile un prelievo sostitutivo analogo a quello previsto per redditi corrispondenti di fonte italiana. La possibilità di optare per la tassazione ordinaria, con il credito per le imposte estere, evita in linea generale la doppia imposizione; l’esclusione per alcune distribuzioni di utili mantiene una disciplina specifica.
Domande frequenti
Ricevo interessi da una banca estera: devo dichiararli come redditi ordinari?
La norma prevede, per i redditi di capitale esteri interessati, un’imposizione sostitutiva con l’aliquota della ritenuta italiana. Puoi scegliere la tassazione ordinaria, salvo l’eccezione prevista per alcune distribuzioni di utili.
Posso scegliere la tassazione ordinaria se all’estero ho già pagato imposte?
Sì, la norma consente di non avvalersi dell’imposizione sostitutiva. In tal caso può spettare il credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero, secondo le condizioni applicabili.
La scelta della tassazione ordinaria vale anche per le distribuzioni di utili indicate dalla norma?
No. L’articolo esclude espressamente da questa possibilità le distribuzioni di utili richiamate all’articolo 55, comma 6.
Ho obbligazioni emesse all’estero: i loro interessi rientrano nella regola?
Gli interessi e gli altri proventi dei titoli indicati dalla norma sono considerati corrisposti da soggetti non residenti se i titoli sono stati emessi all’estero dal 10 settembre 1992.
La regola riguarda solo chi riceve denaro direttamente da una società estera?
No. Comprende anche, per effetto della specifica equiparazione, gli interessi e gli altri proventi di determinati titoli emessi all’estero.