Art. 24 — Scomputo degli acconti (articolo 22 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Dall'imposta determinata a norma dei precedenti articoli si scomputano nell'ordine: a) l'ammontare dei crediti per le imposte pagate all'estero secondo le modalità di cui all'articolo 185; b) i versamenti eseguiti dal contribuente in acconto dell'imposta; c) le ritenute alla fonte a titolo di acconto operate sui redditi che concorrono a formare il reddito complessivo e su quelli tassati separatamente. Le ritenute operate nell'anno successivo a quello di competenza dei redditi e anteriormente alla presentazione della dichiarazione dei redditi possono essere scomputate dall'imposta relativa al periodo d'imposta di competenza dei redditi o, alternativamente, dall'imposta relativa al periodo d'imposta nel quale sono state operate. Le ritenute operate dopo la presentazione della dichiarazione dei redditi si scomputano dall'imposta relativa al periodo d'imposta nel quale sono state operate. Le ritenute operate sui redditi delle società, associazioni e imprese indicate nell'articolo 5 si scomputano, nella proporzione ivi stabilita, dalle imposte dovute dai singoli soci, associati o partecipanti.
Se l'ammontare complessivo dei crediti di imposta, dei versamenti e delle ritenute, è superiore a quello dell'imposta netta sul reddito complessivo, il contribuente ha diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in diminuzione dell'imposta del periodo d'imposta successivo o di chiederne il rimborso in sede di dichiarazione dei redditi. Per i redditi tassati separatamente, se l'ammontare delle ritenute, dei versamenti e dei crediti è superiore a quello dell'imposta netta di cui agli articoli 21 e 23, il contribuente ha diritto al rimborso dell'eccedenza.
Spiegazione
L’imposta dovuta viene ridotta, nell’ordine, delle imposte pagate all’estero, degli acconti versati e delle ritenute subite. Alcune ritenute effettuate l’anno dopo quello a cui si riferiscono possono essere attribuite al periodo dei redditi oppure a quello in cui sono state operate, se ciò avviene prima della dichiarazione; se sono operate dopo la dichiarazione, spettano al periodo in cui sono state trattenute. Se le somme da scomputare superano l’imposta, per il reddito complessivo si può riportare l’eccedenza al periodo successivo oppure chiederne il rimborso. Per i redditi tassati separatamente, l’eccedenza è rimborsata.
Perché esiste questa norma
La norma evita che acconti, ritenute e imposte già pagate all’estero siano conteggiati una seconda volta o vadano perduti nel calcolo dell’imposta. Stabilisce inoltre come recuperare le somme versate in eccesso e a quale periodo attribuire determinate ritenute.
Domande frequenti
Ho versato acconti e subito ritenute: come incidono sull’imposta finale?
Sono sottratti dall’imposta, insieme ai crediti per imposte pagate all’estero, seguendo l’ordine previsto dalla norma.
Mi hanno trattenuto imposte l’anno dopo quello in cui ho percepito il reddito: a quale anno posso imputarle?
Se la ritenuta è stata operata prima della presentazione della dichiarazione, puoi attribuirla al periodo del reddito oppure a quello in cui è stata effettuata.
La ritenuta è stata effettuata dopo che avevo presentato la dichiarazione: posso inserirla nell’anno precedente?
No. In questo caso la ritenuta si scomputa dall’imposta relativa al periodo in cui è stata operata.
Se ho versato più di quanto devo, posso scegliere come recuperare la differenza?
Per l’imposta sul reddito complessivo puoi riportare l’eccedenza a riduzione dell’imposta del periodo successivo oppure chiederne il rimborso in dichiarazione.
Ho ritenute e acconti in eccesso su redditi tassati separatamente: posso riportare la differenza all’anno dopo?
Per i redditi tassati separatamente, l’eccedenza rispetto all’imposta dovuta dà diritto al rimborso.