Art. 88 — Scomputo degli acconti (articolo 79 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
I versamenti eseguiti dal contribuente in acconto dell'imposta e le ritenute alla fonte a titolo di acconto si scomputano dall'imposta a norma dell'articolo 24, salvo il disposto del comma 2.
Le ritenute di cui all'articolo 48, commi 1 e 2, del testo unico in materia di versamenti e di riscossione di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33, e all'articolo 1 del decreto-legge 2 ottobre 1981, n. 546, convertito, con modificazioni, dalla legge 1° dicembre 1981, n. 692, applicabili a titolo di acconto, si scomputano nel periodo di imposta nel quale i redditi cui afferiscono concorrono a formare il reddito complessivo ancorché non siano stati percepiti e assoggettati alla ritenuta. L'importo da scomputare è calcolato in proporzione all'ammontare degli interessi e altri proventi che concorrono a formare il reddito.
Spiegazione
Gli acconti d’imposta già versati e le ritenute subite in anticipo si sottraggono dall’imposta dovuta. Per alcune ritenute su interessi e altri proventi, il credito si usa nel periodo in cui quei redditi concorrono al reddito complessivo, anche se non sono ancora stati incassati e la ritenuta non è stata materialmente applicata. In questo caso si scomputa solo la quota calcolata in proporzione ai proventi che concorrono al reddito.
Perché esiste questa norma
La norma evita che acconti e ritenute già riferibili all’imposta siano ignorati nel calcolo del saldo. Per le specifiche ritenute su interessi e altri proventi, coordina il momento dello scomputo con quello in cui il reddito rileva fiscalmente, anche quando incasso e tassazione non coincidono.
Domande frequenti
Posso sottrarre dal saldo dell’imposta gli acconti che ho già pagato?
Sì. I versamenti eseguiti in acconto si scomputano dall’imposta dovuta secondo le regole richiamate dalla norma.
Le ritenute già trattenute alla fonte riducono l’imposta da pagare?
Sì. Le ritenute effettuate a titolo di acconto si sottraggono dall’imposta, salvo la disciplina specifica prevista per alcune ritenute.
Se ho maturato interessi ma non li ho ancora ricevuti, posso scomputare la ritenuta?
Per le ritenute indicate dalla norma, lo scomputo avviene nel periodo in cui gli interessi concorrono al reddito complessivo, anche se non sono stati incassati.
Se la ritenuta sugli interessi non è stata materialmente applicata, perdo il relativo scomputo?
Non necessariamente. Per le ritenute specificamente indicate, la norma consente lo scomputo nel periodo rilevante anche se la ritenuta non è stata applicata.
Se solo una parte degli interessi concorre al reddito, posso scomputare tutta la ritenuta?
No. L’importo da scomputare va calcolato in proporzione agli interessi e agli altri proventi che concorrono effettivamente a formare il reddito.