Art. 83 — Stato ed enti pubblici (articolo 74 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; articolo 2, comma 115, legge 23 dicembre 2009, n. 191; articolo 1, comma 721, legge 27 dicembre 2019, n. 160; articolo 5, comma 8, decreto legislativo 4 maggio 2001, n. 207)
Gli organi e le amministrazioni dello Stato, compresi quelli a ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità giuridica, i comuni, le unioni di comuni, i consorzi tra enti locali, le associazioni e gli enti gestori di demanio collettivo, le comunità montane, le province e le regioni non sono soggetti all'imposta.
Non costituiscono esercizio dell'attività commerciale:
a) l'esercizio di funzioni statali da parte di enti pubblici;
b) l'esercizio di attività previdenziali, assistenziali e sanitarie da parte di enti pubblici istituiti esclusivamente a tal fine, comprese le aziende sanitarie locali nonché l'esercizio di attività previdenziali e assistenziali da parte di enti privati di previdenza obbligatoria.
Alle comunità costituite nella provincia autonoma di Trento ai sensi della legge provinciale 16 giugno 2006, n. 3, si applica la disposizione di cui al comma 1.
Ai soli fini dell'applicazione del comma 2, lettera a), si considera esercizio di funzioni statali da parte di enti pubblici anche l'attività di formazione universitaria posta in essere dalle università non statali legalmente riconosciute che hanno ottenuto l'autorizzazione a rilasciare titoli di studio universitario aventi valore legale, non costituite sotto forma di società commerciali.
Alle istituzioni riordinate in aziende di servizi di cui all'articolo 5 del decreto legislativo 4 maggio 2001, n. 207, si applicano le disposizioni fiscali di cui al comma 2, e le disposizioni, anche amministrative, di attuazione.
Spiegazione
Gli organi statali e gli enti territoriali elencati non sono soggetti all’imposta sul reddito delle società. Per gli enti pubblici, svolgere funzioni statali non è considerato attività commerciale; lo stesso vale per determinate attività previdenziali, assistenziali e sanitarie. La regola riguarda anche le comunità della provincia di Trento indicate e, a certe condizioni, la formazione universitaria svolta da università non statali. Per le istituzioni riordinate in aziende di servizi si applicano le regole sulle attività non commerciali previste dall’articolo.
Perché esiste questa norma
La norma evita di trattare come attività d’impresa l’esercizio di funzioni pubbliche e di servizi previdenziali, assistenziali e sanitari che rispondono a finalità collettive. Chiarisce inoltre quali enti beneficiano dell’esclusione o delle regole speciali, riducendo l’incertezza sul loro trattamento fiscale.
Domande frequenti
Il Comune deve pagare l’imposta sul reddito delle società?
Il Comune rientra tra gli enti indicati e non è soggetto a questa imposta.
Un ente pubblico che svolge funzioni dello Stato esercita attività commerciale?
No, ai fini della norma lo svolgimento di funzioni statali da parte di enti pubblici non costituisce esercizio di attività commerciale.
Le prestazioni di un’azienda sanitaria locale sono considerate attività commerciali?
La norma esclude la natura commerciale delle attività sanitarie svolte da enti pubblici istituiti esclusivamente a tale scopo e menziona espressamente le aziende sanitarie locali.
Un ente privato di previdenza obbligatoria svolge attività commerciale quando eroga prestazioni previdenziali?
No. Anche le attività previdenziali e assistenziali svolte da enti privati di previdenza obbligatoria non sono considerate attività commerciali.
Un’università non statale può applicare la regola sulle funzioni statali?
Sì, per la formazione universitaria, se è legalmente riconosciuta, autorizzata a rilasciare titoli con valore legale e non costituita in forma di società commerciale. La regola vale solo ai fini della qualificazione indicata dalla norma.