Art. 179 — Disciplina del riporto delle perdite fiscali infragruppo (articolo 177-ter decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
I limiti e le condizioni al riporto delle perdite fiscali di cui agli articoli 93, comma 3, 172, commi 7 e 8, 173, comma 10, e 176, comma 8, non si applicano qualora le operazioni indicate nei medesimi articoli si verifichino all'interno dello stesso gruppo, intendendo per tale quello costituito da soggetti tra i quali sussiste il rapporto di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo comma, numero 1), e secondo comma, del codice civile e in cui una società controlla l'altra o le altre società partecipanti alle predette operazioni o tutte le società partecipanti alle predette operazioni sono controllate dallo stesso soggetto. La disapplicazione di cui al primo periodo opera esclusivamente per le perdite conseguite in periodi di imposta nei quali le società partecipanti alle operazioni di cui alle disposizioni del primo periodo erano già appartenenti allo stesso gruppo nonché per le perdite conseguite antecedentemente per le quali abbiano trovato applicazione, all'atto dell'ingresso nel gruppo della società a cui si riferiscono, o successivamente, i limiti al riporto delle perdite e le condizioni di utilizzo previsti dai citati articoli.
Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono stabilite le disposizioni di attuazione del presente articolo, al fine di definire:
a) i criteri per la determinazione del periodo di appartenenza al gruppo di ciascuna società, nonché le regole con cui tale periodo è attribuito al soggetto avente causa nell'ambito di operazioni straordinarie, al fine di evitare effetti distorsivi;
b) il coordinamento tra le disposizioni che limitano il riporto delle perdite fiscali di cui agli articoli 93, comma 3, 172, commi 7 e 8, 173, comma 10, e 176, comma 8, e le disposizioni del presente articolo, precisando, in ogni caso, che:
1) le perdite sottoposte, con esito positivo, alle disposizioni che limitano il riporto delle perdite si considerano conseguite all'atto di ingresso nel gruppo ovvero al momento in cui sono effettuate le operazioni di fusione o scissione;
2) si considerano prioritariamente utilizzate le perdite conseguite nel periodo d'imposta meno recente;
3) le perdite eccedenti il valore del patrimonio netto della società si considerano formate prioritariamente dalle perdite diverse da quelle di cui al presente articolo.
Le disposizioni del presente articolo si applicano anche agli interessi passivi indeducibili oggetto di riporto in avanti di cui all'articolo 105, comma 5, nonché all'eccedenza, ai sensi dell'articolo 5 del decreto legislativo 30 dicembre 2023, n. 216, relativa all'aiuto alla crescita economica di cui all'articolo 1, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214.
Spiegazione
Quando determinate operazioni straordinarie avvengono tra società dello stesso gruppo, non si applicano i normali limiti al riporto delle perdite fiscali. Il gruppo richiede un rapporto di controllo: una società controlla le altre coinvolte oppure tutte sono controllate dallo stesso soggetto. L’esenzione riguarda le perdite maturate mentre le società appartenevano già al gruppo e quelle precedenti solo se, al momento dell’ingresso o successivamente, erano state sottoposte ai limiti previsti. La disciplina vale anche per interessi passivi indeducibili riportati e per l’eccedenza relativa all’aiuto alla crescita economica; un decreto stabilirà criteri e regole di coordinamento.
Perché esiste questa norma
La norma evita che riorganizzazioni interne al gruppo subiscano limiti pensati per contrastare l’acquisizione o l’uso improprio di perdite altrui. Le condizioni temporali e le regole di coordinamento mirano però a impedire che il regime agevolato permetta di trasferire o conservare perdite senza i controlli previsti.
Domande frequenti
Se due società dello stesso gruppo si fondono, possono riportare le perdite senza i normali limiti?
In linea generale, i limiti non si applicano alle operazioni indicate dalla norma se le società appartengono allo stesso gruppo. Per le perdite, tuttavia, valgono le condizioni legate al periodo di appartenenza e all’eventuale precedente applicazione dei limiti.
Una società appena entrata nel gruppo può trasferire anche le perdite accumulate prima?
Non automaticamente. Le perdite anteriori all’ingresso possono beneficiare della disapplicazione solo se, al momento dell’ingresso o in seguito, sono state sottoposte ai limiti e alle condizioni di utilizzo previsti.
Che cosa succede alle perdite che hanno già superato con esito positivo i controlli previsti?
La disciplina attuativa dovrà considerarle conseguite al momento dell’ingresso nel gruppo oppure dell’operazione di fusione o scissione, secondo il caso.
La regola riguarda solo le perdite fiscali?
No. Si estende anche agli interessi passivi indeducibili riportati in avanti e all’eccedenza relativa all’aiuto alla crescita economica.
Basta che due società abbiano gli stessi soci per essere considerate dello stesso gruppo?
La norma richiede un rapporto di controllo: una società deve controllare le altre coinvolte oppure tutte devono essere controllate dallo stesso soggetto. La mera coincidenza di soci, da sola, non è indicata come sufficiente.