Art. 171 — Trasformazione eterogenea (articolo 171 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)

In caso di trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo 2500-septies del codice civile, di una società soggetta all'imposta di cui alla parte I, titolo II, in ente non commerciale, i beni della società si considerano realizzati in base al valore normale, salvo che non siano confluiti nell'azienda o complesso aziendale dell'ente stesso. Le riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui all'articolo 49, comma 5, sono assoggettate a tassazione nei confronti dei soci o associati:

a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la trasformazione sono iscritte in bilancio con indicazione della loro origine;

b) nel periodo d'imposta successivo alla trasformazione, se non iscritte in bilancio ovvero iscritte senza la detta indicazione. In caso di trasformazione in comunione di azienda si applicano le disposizioni dell'articolo 76, comma 1, lettera p). Si applicano le disposizioni dell'articolo 170, comma 5.

La trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo 2500-octies del codice civile, di un ente non commerciale in società soggetta all'imposta di cui alla parte I, titolo II, si considera conferimento limitatamente ai beni diversi da quelli già compresi nell'azienda o complesso aziendale dell'ente stesso.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Se una società soggetta a imposta diventa un ente non commerciale, i beni che non entrano nell’attività aziendale dell’ente sono considerati, ai fini fiscali, ceduti al loro valore normale. Le riserve formate prima della trasformazione, salvo quelle escluse dalla norma, sono tassate quando vengono distribuite o usate per finalità diverse dalla copertura delle perdite, se risultano in bilancio con la loro origine; altrimenti sono tassate nel periodo d’imposta successivo alla trasformazione. Se un ente non commerciale diventa una società soggetta a imposta, sono trattati come conferimenti soltanto i beni che prima non facevano parte dell’attività aziendale. Per la trasformazione in comunione di azienda e per altri aspetti si applicano le regole richiamate dall’articolo.

Perché esiste questa norma

La norma stabilisce come trattare fiscalmente i beni e le riserve quando si passa tra società soggette a imposta ed enti non commerciali. In questo modo evita che la trasformazione faccia venir meno la tassazione su beni o riserve e distingue ciò che resta nell’attività aziendale da ciò che ne rimane fuori.

Domande frequenti

Se una società diventa un ente non commerciale, tutti i suoi beni sono tassati come se fossero venduti?

No. Sono considerati realizzati al valore normale solo i beni che non confluiscono nell’azienda o nel complesso aziendale dell’ente.

Che cosa succede alle riserve della società dopo la trasformazione?

Le riserve formate prima della trasformazione, tranne quelle escluse dalla norma, sono tassate quando vengono distribuite o usate per scopi diversi dalla copertura delle perdite, se il bilancio ne indica l’origine. Se l’indicazione manca, sono tassate nel periodo d’imposta successivo alla trasformazione.

Se le riserve sono indicate in bilancio, vengono tassate subito dopo la trasformazione?

Non necessariamente. Se ne è indicata l’origine, la tassazione scatta nel periodo d’imposta in cui vengono distribuite o usate per scopi diversi dalla copertura delle perdite.

Se un ente non commerciale diventa una società soggetta a imposta, che trattamento hanno i beni?

La trasformazione è considerata un conferimento soltanto per i beni che non erano già compresi nell’azienda o nel complesso aziendale dell’ente.

La trasformazione di una società in comunione di azienda segue le stesse regole sui beni?

La norma rinvia, per questo caso, a una specifica disposizione sul trattamento fiscale; non ne descrive qui il contenuto.

Richiamato da

Capo II — Operazioni straordinarie