Art. 170 — Trasformazione della società (articolo 170 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
La trasformazione della società non costituisce realizzo né distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di avviamento.
In caso di trasformazione di una società soggetta all'imposta di cui alla parte I, titolo II, in società non soggetta a tale imposta, o viceversa, il reddito del periodo compreso tra l'inizio del periodo di imposta e la data in cui ha effetto la trasformazione è determinato secondo le disposizioni applicabili prima della trasformazione in base alle risultanze di apposito conto economico.
Nel caso di trasformazione di una società non soggetta all'imposta di cui alla parte I, titolo II, in società soggetta a tale imposta le riserve costituite prima della trasformazione con utili imputati ai soci a norma dell'articolo 5, se dopo la trasformazione siano state iscritte in bilancio con indicazione della loro origine, non concorrono a formare il reddito dei soci in caso di distribuzione e l'imputazione di esse a capitale non comporta l'applicazione dell'articolo 49, comma 6.
Nel caso di trasformazione di una società soggetta all'imposta di cui alla parte I, titolo II, in società non soggetta a tale imposta le riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui all'articolo 49, comma 5, sono imputate ai soci, a norma dell'articolo 5:
a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la trasformazione siano iscritte in bilancio con indicazione della loro origine;
b) nel periodo di imposta successivo alla trasformazione, se non siano iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta indicazione.
Le riserve di cui al comma 4 sono assoggettate a imposta secondo il regime applicabile alla distribuzione delle riserve delle società di cui all'articolo 82.
Spiegazione
La trasformazione, da sola, non fa considerare venduti o distribuiti i beni e le loro plusvalenze o minusvalenze, comprese quelle su rimanenze e avviamento. Se cambia il regime fiscale della società, il reddito maturato fino alla data della trasformazione si calcola con le regole precedenti, sulla base di un conto economico separato. Le riserve formate prima del passaggio da un regime non soggetto all’imposta societaria a uno soggetto possono mantenere un trattamento distinto se sono indicate in bilancio con la loro provenienza. Nel passaggio inverso, le riserve sono imputate ai soci quando vengono distribuite o destinate ad altri usi, oppure già nel periodo successivo alla trasformazione se non sono correttamente indicate.
Perché esiste questa norma
La norma evita che una semplice trasformazione sia trattata come una vendita o una distribuzione, pur assicurando che il reddito maturato nel periodo del cambiamento sia calcolato con le regole corrette. Disciplina inoltre le riserve pregresse per preservarne la tracciabilità e impedire che il mutamento del regime fiscale ne alteri il trattamento.
Domande frequenti
Trasformare la società comporta il pagamento immediato di imposte sulle plusvalenze dei beni?
No. La trasformazione, di per sé, non realizza né distribuisce le plusvalenze o minusvalenze dei beni, comprese quelle relative a rimanenze e avviamento.
Se con la trasformazione cambia il regime fiscale, come si calcola il reddito maturato fino a quel momento?
Si applicano le regole fiscali valide prima della trasformazione e si determina il reddito sulla base di un apposito conto economico, riferito al periodo fino alla data in cui la trasformazione ha effetto.
Una società non soggetta all’imposta societaria diventa soggetta: che cosa accade agli utili già imputati ai soci?
Le riserve formate con quegli utili non concorrono a formare il reddito dei soci quando sono distribuite, se dopo la trasformazione risultano in bilancio con l’indicazione della loro origine.
Se una società soggetta all’imposta societaria diventa non soggetta, quando sono imputate ai soci le riserve pregresse?
Se sono indicate in bilancio con la loro origine, sono imputate ai soci quando vengono distribuite o usate per scopi diversi dalla copertura di perdite d’esercizio. Se mancano dal bilancio o non ne è indicata l’origine, sono imputate nel periodo d’imposta successivo alla trasformazione.
Dopo il passaggio a un regime non soggetto all’imposta societaria, come si tassano le riserve distribuite?
Le riserve considerate dalla norma sono assoggettate al regime fiscale applicabile alla distribuzione delle riserve delle società richiamate dalla disposizione. Sono escluse quelle specificamente indicate come eccezione.