Art. 181 — Liquidazione giudiziale e liquidazione coatta (articolo 183 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Nei casi di liquidazione giudiziale e di liquidazione coatta amministrativa il reddito di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio dell'esercizio e la dichiarazione di liquidazione giudiziale o il provvedimento che ordina la liquidazione è determinato in base al bilancio redatto dal curatore o dal commissario liquidatore. Per le imprese individuali e per le società in nome collettivo e in accomandita semplice il detto reddito concorre a formare il reddito complessivo dell'imprenditore, dei familiari partecipanti all'impresa o dei soci relativo al periodo di imposta in corso alla data della dichiarazione di liquidazione giudiziale o del provvedimento che ordina la liquidazione coatta.
Il reddito di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio e la chiusura del procedimento concorsuale, quale che sia la durata di questo e anche se vi è stato esercizio provvisorio, è costituito dalla differenza tra il residuo attivo e il patrimonio netto dell'impresa o della società all'inizio del procedimento, determinato in base ai valori fiscalmente riconosciuti. Il patrimonio netto dell'impresa o della società all'inizio del procedimento concorsuale è determinato mediante il confronto secondo i valori riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi, tra le attività e le passività risultanti dal bilancio di cui al comma 1, redatto e allegato alla dichiarazione iniziale del curatore o dal commissario liquidatore. Il patrimonio netto è considerato nullo se l'ammontare delle passività è pari o superiore a quello delle attività.
Per le imprese individuali e per le società in nome collettivo e in accomandita semplice la differenza di cui al comma 2 è diminuita dei corrispettivi delle cessioni di beni personali dell'imprenditore o dei soci compresi nella liquidazione giudiziale o nella liquidazione coatta ed è aumentata dei debiti personali dell'imprenditore o dei soci pagati dal curatore o dal commissario liquidatore. Ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche il reddito che ne risulta è imputato all'imprenditore, ai familiari partecipanti all'impresa o ai soci nel periodo di imposta in cui si è chiuso il procedimento; se questo si chiude in perdita si applicano le disposizioni dell'articolo 8. Per i redditi relativi ai beni e diritti non compresi nella liquidazione giudiziale o nella liquidazione coatta a norma dell'articolo 146 del codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza, di cui al decreto legislativo 12 gennaio 2019 n. 14, restano fermi, in ciascun periodo di imposta, gli obblighi tributari dell'imprenditore o dei soci.
Spiegazione
Il reddito maturato dall’inizio dell’anno fino all’apertura della procedura è calcolato sulla base del bilancio predisposto dal curatore o dal commissario liquidatore. Per l’intera durata della procedura, il reddito si ricava confrontando ciò che resta alla chiusura con il patrimonio iniziale, valutato secondo i valori riconosciuti ai fini fiscali; se i debiti iniziali raggiungono o superano le attività, quel patrimonio è considerato pari a zero. Per imprenditori individuali e soci di società di persone si considerano anche alcuni beni e debiti personali coinvolti nella procedura, e il reddito finale è attribuito nell’anno in cui la procedura si chiude. Sui beni che restano fuori dalla procedura continuano gli ordinari obblighi fiscali.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce come determinare e attribuire il reddito nelle diverse fasi della procedura, evitando che la sua durata o l’eventuale esercizio provvisorio rendano incerta la tassazione. Distingue inoltre i beni coinvolti nella liquidazione da quelli che ne restano esclusi e coordina il calcolo del reddito con la situazione patrimoniale iniziale.
Domande frequenti
Come si calcola il reddito maturato prima dell’apertura della liquidazione?
Si determina sulla base del bilancio redatto dal curatore o dal commissario liquidatore per il periodo dall’inizio dell’esercizio fino all’apertura della procedura.
Se l’attività continua durante la procedura, cambia il modo di calcolare il reddito finale?
No. Anche in caso di esercizio provvisorio, il reddito dell’intera procedura è dato dalla differenza tra il residuo attivo alla chiusura e il patrimonio netto iniziale determinato ai valori fiscali.
Che cosa succede se all’inizio i debiti sono pari o superiori alle attività?
Il patrimonio netto iniziale è considerato pari a zero ai fini del calcolo previsto dalla norma.
I beni personali dell’imprenditore o dei soci incidono sul reddito della procedura?
Sì, se sono compresi nella procedura: i relativi corrispettivi di vendita riducono la differenza, mentre i debiti personali pagati dal curatore o dal commissario la aumentano.
Quando viene tassato il reddito finale dell’imprenditore individuale o dei soci?
È attribuito nell’anno in cui si chiude la procedura. Se il risultato è una perdita, si applicano le disposizioni richiamate dall’articolo 8; sui beni rimasti esclusi continuano gli obblighi tributari ordinari.