Art. 65 — Determinazione del reddito d'impresa (articolo 56 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Il reddito d'impresa è determinato secondo le disposizioni della parte I, titolo II, capo II, sezione I, salvo quanto stabilito nel presente capo. Le disposizioni della predetta sezione I e della parte II, titolo III, capo II, relative alle società e agli enti di cui all'articolo 82, comma 1, lettere a) e b), valgono anche per le società in nome collettivo e in accomandita semplice.
Se dall'applicazione del comma 1 risulta una perdita, questa, al netto dei proventi esenti dall' imposta per la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi degli articoli 72 e 118, comma 10, è computata in diminuzione del reddito a norma dell'articolo 8. Per le perdite derivanti dalla partecipazione in società in nome collettivo e in accomandita semplice si applicano le disposizioni dell'articolo 8, comma 2.
Oltre ai proventi di cui all'articolo 100, comma 1, lettere a) e b), non concorrono alla formazione del reddito:
a) le indennità per la cessazione di rapporti di agenzia delle persone fisiche e delle società di persone;
b) le plusvalenze, le indennità e gli altri redditi indicati all'articolo 19, comma 1, lettere da h) a p), quando ne è richiesta la tassazione separata a norma del comma 2 dello stesso articolo.
Ai fini dell'applicazione del comma 2 non rileva la quota esente dei proventi di cui all'articolo 96, determinata secondo quanto previsto nel presente capo.
Nei confronti dei soggetti che esercitano attività di allevamento di animali oltre il limite di cui all'articolo 34, comma 2, lettera b), il reddito relativo alla parte eccedente concorre a formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato attribuendo a ciascun capo un reddito pari al valore medio del reddito agrario riferibile a ciascun capo allevato entro il limite medesimo, moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle diverse incidenze dei costi.
Le relative spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione. Il valore medio e il coefficiente di cui al primo periodo sono stabiliti ogni due anni con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro dell'agricoltura, della sovranità alimentare e delle foreste. Le disposizioni del presente comma non si applicano nei confronti dei redditi di cui all'articolo 64, comma 2, lettera c). Il coefficiente moltiplicatore non si applica agli allevatori che si avvalgono esclusivamente dell'opera di propri familiari quando, per la natura del rapporto, non si configuri l'impresa familiare. Il contribuente ha facoltà, in sede di dichiarazione dei redditi, di non avvalersi delle disposizioni del presente comma. Ai fini del rapporto di cui all'articolo 105, i proventi dell'allevamento di animali di cui al presente comma, si computano nell'ammontare ivi stabilito. Se il periodo d'imposta è superiore o inferiore a dodici mesi, i redditi di cui al presente comma sono ragguagliati alla durata di esso.
Spiegazione
Il reddito d’impresa si calcola, di regola, applicando le regole generali previste per le imprese, con le specificazioni di questo articolo anche per le società in nome collettivo e in accomandita semplice. Se emerge una perdita, può essere utilizzata secondo le regole fiscali, dopo gli aggiustamenti previsti per alcuni proventi esenti; la quota esente di determinati proventi non rileva in tale calcolo. Alcune somme, come certe indennità di cessazione e i redditi per i quali è richiesta la tassazione separata, restano fuori dal reddito d’impresa. Per gli animali allevati oltre il limite agricolo, la parte eccedente si calcola con un criterio forfettario, senza dedurre i relativi costi; il contribuente può scegliere di non applicarlo.
Perché esiste questa norma
La norma coordina il calcolo del reddito d’impresa con le regole fiscali generali e stabilisce come trattare perdite e proventi che non devono concorrere alla base imponibile. Per l’allevamento oltre i limiti agricoli, prevede un criterio semplificato che tiene conto dei costi tramite un coefficiente, evitando la deduzione separata delle spese.
Domande frequenti
Come si determina, in generale, il reddito della mia attività d’impresa?
Si applicano le regole fiscali generali previste per il reddito d’impresa, insieme alle specificazioni contenute nell’articolo. Le stesse regole indicate per alcune società ed enti valgono anche per le società in nome collettivo e in accomandita semplice.
Se la mia attività chiude l’anno in perdita, posso usarla per ridurre il reddito?
La perdita è computata in diminuzione del reddito secondo le regole fiscali applicabili. Prima occorre considerare gli aggiustamenti previsti per alcuni proventi esenti e per componenti negativi non dedotti.
Un’indennità per la cessazione del rapporto di agenzia entra nel reddito d’impresa?
Le indennità per la cessazione di rapporti di agenzia percepite da persone fisiche e società di persone non concorrono alla formazione del reddito d’impresa. Anche alcuni redditi soggetti a tassazione separata restano esclusi, se ne viene richiesta l’applicazione.
Che cosa succede se allevo più animali del limite previsto per il reddito agricolo?
Il reddito della parte eccedente si determina con un criterio forfettario basato sul reddito agrario medio per capo e su un coefficiente. Le spese e gli altri componenti negativi relativi non si deducono; puoi scegliere in dichiarazione di non applicare questo criterio.
Se allevo gli animali soltanto con l’aiuto dei miei familiari, si applica il coefficiente?
Il coefficiente moltiplicatore non si applica quando l’allevatore si avvale esclusivamente dei propri familiari e il rapporto non costituisce impresa familiare. Se il periodo d’imposta dura più o meno di dodici mesi, il reddito è ragguagliato alla sua durata.