Art. 73 — Norme generali sulle componenti del reddito d'impresa (articolo 64 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Le minusvalenze realizzate relative a partecipazioni con i requisiti di cui all'articolo 96, comma 1, lettere b), c) e d), possedute ininterrottamente dal primo giorno del dodicesimo mese precedente quello dell'avvenuta cessione, considerando cedute per prime le azioni o quote acquisite in data più recente, e i costi specificamente inerenti al realizzo di tali partecipazioni, sono indeducibili in misura corrispondente alla percentuale di cui all'articolo 69, comma 2.
Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio dell'impresa e all'uso personale o familiare dell'imprenditore sono ammortizzabili, o deducibili nell'ipotesi di cui all'articolo 111, comma 10, nella misura del 50 per cento; nella stessa misura sono deducibili i canoni di locazione, anche finanziaria e di noleggio e le spese relativi all'impiego di tali beni. Per gli immobili utilizzati promiscuamente è deducibile una somma pari al 50 per cento della rendita catastale o del canone di locazione, anche finanziaria, a condizione che il contribuente non disponga di altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'impresa.
Spiegazione
Se l’impresa vende in perdita determinate partecipazioni detenute per il periodo indicato, la perdita e i costi direttamente legati alla vendita non sono deducibili nella stessa percentuale prevista per quelle partecipazioni. Se si vendono quote acquistate in momenti diversi, si considerano cedute per prime quelle comprate più di recente. Per i beni mobili usati sia nell’impresa sia nella vita privata, si può dedurre o ammortizzare il 50% dei costi; la stessa quota vale per affitto, leasing, noleggio e spese d’impiego. Per un immobile a uso promiscuo è deducibile il 50% della rendita catastale o del canone, ma solo se non si possiede un altro immobile destinato esclusivamente all’impresa.
Perché esiste questa norma
La norma evita che costi collegati a partecipazioni agevolate siano dedotti in misura incompatibile con il loro trattamento fiscale. Per i beni a uso misto, limita la deduzione alla parte forfettariamente riferita all’attività d’impresa, impedendo di dedurre come aziendali anche costi di uso privato.
Domande frequenti
Se vendo in perdita una partecipazione che possiedo da tempo, posso dedurre tutta la minusvalenza?
Non necessariamente. Per le partecipazioni che rispettano i requisiti previsti, la minusvalenza è indeducibile nella percentuale stabilita per esse; lo stesso criterio vale per i costi specificamente legati alla vendita.
Ho comprato quote della stessa società in date diverse: quali si considerano vendute per prime?
Si considerano cedute per prime le quote acquistate più di recente. Per applicare la regola rileva anche che le partecipazioni siano state possedute ininterrottamente dal momento indicato dalla norma.
Uso un computer sia per l’attività d’impresa sia a casa: quanto posso dedurre?
Le spese di acquisto sono ammortizzabili, o deducibili nei casi previsti, nella misura del 50%. La stessa quota si applica alle spese relative all’impiego del bene.
Posso dedurre metà del leasing o del noleggio di un bene usato anche privatamente?
Sì. Per i beni mobili a uso promiscuo sono deducibili nella misura del 50% i canoni di locazione, anche finanziaria, e di noleggio, oltre alle spese d’impiego.
Lavoro in parte da casa: posso dedurre metà del canone dell’immobile?
La deduzione è pari al 50% della rendita catastale o del canone, anche finanziario, se l’immobile è usato promiscuamente e non si dispone di un altro immobile destinato esclusivamente all’impresa.