Art. 74 — Beni relativi all'impresa (articolo 65 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Per le imprese individuali, ai fini delle imposte sui redditi, si considerano relativi all' impresa, oltre ai beni indicati all'articolo 94, comma 1, lettere a) e b), a quelli strumentali per l'esercizio dell'impresa stessa e ai crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa stessa, i beni appartenenti all'imprenditore che siano indicati tra le attività relative all' impresa nell' inventario tenuto a norma dell'articolo 2217 del codice civile. Gli immobili di cui all'articolo 45, comma 2, si considerano relativi all' impresa solo se indicati nell' inventario; per i soggetti indicati nell'articolo 75, tale indicazione può essere effettuata nel registro dei beni ammortizzabili ovvero secondo le modalità di cui all'articolo 13 del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435, e dell'articolo 2, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 695.
Per le società in nome collettivo e in accomandita semplice si considerano relativi all'impresa tutti i beni a esse appartenenti, salvo quanto stabilito nel comma 3 per le società di fatto.
Per le società di fatto si considerano relativi all'impresa i beni indicati all'articolo 94, comma 1, lettere a) e b), i crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa e i beni strumentali per l'esercizio dell'impresa, compresi quelli iscritti in pubblici registri a nome dei soci utilizzati esclusivamente come strumentali per l'esercizio dell'impresa.
Per i beni strumentali dell'impresa individuale provenienti dal patrimonio personale dell'imprenditore è riconosciuto, ai fini fiscali, il costo determinato in base alle disposizioni di cui agli articoli da 30 a 43 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, da iscrivere tra le attività relative all' impresa nell'inventario di cui all'articolo 2217 del codice civile, ovvero, per le imprese di cui all'articolo 75, nel registro dei cespiti ammortizzabili. Le relative quote di ammortamento sono calcolate a decorrere dall'esercizio in corso alla data dell'iscrizione.
Spiegazione
Per l’imprenditore individuale, fanno parte dell’impresa i beni destinati alla sua attività, quelli strumentali e i crediti acquisiti nell’esercizio dell’impresa; altri beni personali rilevano se indicati nell’inventario. Gli immobili menzionati dalla norma sono considerati aziendali solo se registrati nel modo previsto, con modalità specifiche per alcune imprese. Nelle società in nome collettivo e in accomandita semplice, in generale, sono aziendali tutti i beni appartenenti alla società; per le società di fatto vale invece un criterio più circoscritto. Se un bene strumentale personale viene destinato all’impresa, il suo costo fiscale va determinato e registrato, e l’ammortamento decorre dall’esercizio dell’iscrizione.
Perché esiste questa norma
La norma individua quali beni devono essere trattati fiscalmente come appartenenti all’impresa, distinguendoli dal patrimonio personale dell’imprenditore. L’inventario e gli altri registri richiesti rendono verificabile tale distinzione e permettono di stabilire il costo e il momento da cui dedurre gli ammortamenti.
Domande frequenti
Sono un imprenditore individuale: basta usare un bene personale per l’attività perché diventi aziendale?
Non sempre. I beni strumentali e i crediti acquisiti nell’esercizio dell’impresa sono considerati relativi all’attività; per gli altri beni personali occorre l’indicazione nell’inventario.
Ho un immobile usato nell’impresa: quando è considerato relativo all’attività?
Per gli immobili indicati dalla norma, l’uso nell’attività non basta: devono essere indicati nell’inventario. Per alcune imprese l’indicazione può risultare anche dai registri o con le modalità previste.
La mia società in nome collettivo possiede un bene non usato nell’attività: è comunque relativo all’impresa?
In linea generale sì: per le società in nome collettivo e in accomandita semplice sono relativi all’impresa tutti i beni appartenenti alla società.
In una società di fatto, un bene intestato a un socio può essere considerato aziendale?
Sì, se è iscritto in un pubblico registro a nome del socio ed è utilizzato esclusivamente come bene strumentale per l’attività della società.
Se porto nell’impresa un mio bene strumentale, da quando posso calcolarne l’ammortamento?
Il costo fiscale va determinato secondo le disposizioni richiamate dalla norma e il bene va iscritto nell’inventario o, per le imprese interessate, nel registro dei cespiti ammortizzabili. L’ammortamento decorre dall’esercizio in cui avviene l’iscrizione.