Art. 266 — Somme attribuite ai soci (articolo 12 decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601; articolo 6, comma 2, decreto-legge 15 aprile 2002, n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 giugno 2002, n. 112)
Per le società cooperative e loro consorzi sono ammesse in deduzione dal reddito le somme ripartite tra i soci sotto forma di restituzione di una parte del prezzo dei beni e servizi acquistati o di maggior compenso per i conferimenti effettuati. Le predette somme possono essere imputate a incremento delle quote sociali.
Le somme di cui all'articolo 3, comma 2, lettera b), della legge 3 aprile 2001, n. 142, e al comma 1 del presente articolo, destinate ad aumento del capitale sociale, non concorrono a formare il reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi e il valore della produzione netta dei soci. Le stesse somme, se imponibili al momento della loro attribuzione, sono soggette a imposta secondo la disciplina dell'articolo 264, comma 3. Le disposizioni del presente comma si applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2001. Per le somme attribuite ad aumento del capitale sociale nei confronti di soci persone fisiche, la cooperativa ha facoltà di applicare, previa deliberazione dell'assemblea, la ritenuta del 12,50 per cento a titolo d'imposta all'atto della loro attribuzione a capitale sociale. Tra i soci persone fisiche non sono compresi gli imprenditori di cui all'articolo 74, comma 1, né i detentori di partecipazione qualificata ai sensi dell'articolo 76, comma 1, lettera d). La facoltà di cui al quarto periodo è esercitata con il versamento della ritenuta di cui al medesimo periodo, da effettuare entro il giorno 16 del mese successivo a quello di scadenza del trimestre solare in cui è stata adottata la deliberazione dell'assemblea.
Spiegazione
La cooperativa può dedurre dal proprio reddito i rimborsi ai soci legati agli acquisti e i maggiori compensi riconosciuti per i conferimenti. Queste somme possono anche essere destinate ad aumentare le quote sociali. Se le somme previste dalla norma sono destinate al capitale, in generale non formano reddito imponibile né valore della produzione netta per il socio; se sono imponibili già quando vengono attribuite, si applica la disciplina richiamata dall’articolo 264, comma 3. Per i soci persone fisiche che non siano imprenditori né titolari di partecipazioni qualificate, la cooperativa può scegliere, con delibera assembleare, di applicare una ritenuta del 12,50% a titolo d’imposta; il relativo versamento va effettuato entro il giorno 16 del mese successivo alla fine del trimestre in cui è stata adottata la delibera.
Perché esiste questa norma
La norma riconosce fiscalmente le somme restituite ai soci in ragione degli scambi mutualistici e dei conferimenti, favorendo la cooperativa. Per le somme reinvestite nel capitale, disciplina il trattamento fiscale dei soci e consente, in determinati casi, un prelievo definitivo tramite ritenuta.
Domande frequenti
La cooperativa può dedurre il rimborso che mi riconosce per gli acquisti che ho fatto?
Sì, può dedurre dal proprio reddito le somme ripartite ai soci come restituzione di una parte del prezzo dei beni o servizi acquistati.
Un maggiore compenso per i miei conferimenti può essere imputato alle quote sociali?
Sì. Le somme riconosciute come maggior compenso per i conferimenti possono essere imputate a incremento delle quote sociali.
Se la somma viene destinata ad aumentare il capitale, devo dichiararla come reddito?
In generale, le somme contemplate dalla norma e destinate al capitale non concorrono al reddito imponibile né al valore della produzione netta del socio. Se sono imponibili già al momento dell’attribuzione, si applica la disciplina richiamata dall’articolo 264, comma 3.
La cooperativa può applicare la ritenuta del 12,50% a qualunque socio persona fisica?
No. La facoltà riguarda i soci persone fisiche che non siano imprenditori né titolari di una partecipazione qualificata. Occorre inoltre una deliberazione dell’assemblea.
Entro quando la cooperativa deve versare la ritenuta se l’assemblea decide di applicarla?
Entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui termina il trimestre solare nel quale è stata adottata la deliberazione assembleare.