Art. 267 — Finanziamenti dei soci (articolo 1, comma 465, legge 30 dicembre 2004, n. 311; articolo 6, comma 3, decreto-legge 15 aprile 2002, n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 giugno 2002, n. 112; articolo 13, comma 1, decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601; articolo 6-bis decreto-legge 31 ottobre 1980, n. 693, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 1980, n. 891; articolo 6, comma 11, legge 23 dicembre 2000, n. 388)
Gli interessi sulle somme che i soci persone fisiche versano alle società cooperative e loro consorzi alle condizioni previste dal comma 3, sono indeducibili per la parte che supera l'ammontare calcolato con riferimento alla misura minima degli interessi spettanti ai detentori dei buoni postali fruttiferi, aumentata dello 0,90 per cento.
Sugli interessi corrisposti dalle società cooperative e loro consorzi, che non soddisfano i requisiti della definizione di piccole e micro imprese di cui alla raccomandazione 2003/361/CE della Commissione, del 6 maggio 2003, ai propri soci persone fisiche residenti nel territorio dello Stato, relativamente ai prestiti erogati alle condizioni stabilite dal comma 3, si applica una ritenuta a titolo di imposta nella misura del 26 per cento.
I commi 1, 2 e 5 sono applicabili a condizione:
a) che i versamenti e le trattenute siano effettuate esclusivamente per il conseguimento dell'oggetto sociale e non superino, per ciascun socio, la somma di euro 20.658,28. Tale limite è elevato a euro 41.316,55 per le cooperative di conservazione, lavorazione, trasformazione e alienazione di prodotti agricoli e per le cooperative di produzione e lavoro;
b) che gli interessi corrisposti sulle predette somme non superino la misura massima degli interessi spettanti ai detentori dei buoni postali fruttiferi.
La misura massima degli interessi indicata al comma 3, lettera b), è aumentata di 2,5 punti.
Alle persone fisiche in possesso della qualifica di imprenditore agricolo, partecipanti a imprese familiari o socie delle società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice si applicano le condizioni previste dal comma 3, sempre che le suddette società o imprese familiari rivestano la qualifica di soci nella stessa cooperativa agricola.
Spiegazione
La norma disciplina il trattamento degli interessi sui prestiti che i soci persone fisiche concedono alla cooperativa. Perché si applichino le regole speciali, i fondi devono servire esclusivamente all’attività sociale e rispettare un limite per socio: 20.658,28 euro, elevato a 41.316,55 euro per alcune cooperative agricole e di produzione e lavoro. Gli interessi non possono superare il tasso massimo previsto, aumentato di 2,5 punti; ai fini della deduzione, la parte oltre il tasso minimo aumentato di 0,90 punti è indeducibile. Per le cooperative che non sono piccole o micro imprese, sugli interessi pagati ai soci persone fisiche residenti si applica una ritenuta definitiva del 26%.
Perché esiste questa norma
La norma regola il ricorso delle cooperative al finanziamento dei soci e limita i vantaggi fiscali collegati agli interessi. I limiti sugli importi e sui tassi mirano a mantenere i prestiti legati all’attività mutualistica e a evitare condizioni agevolate eccessive.
Domande frequenti
Quanto posso prestare alla cooperativa perché si applichino queste regole?
Il limite è di 20.658,28 euro per socio. Sale a 41.316,55 euro per le cooperative di conservazione, lavorazione, trasformazione e alienazione di prodotti agricoli e per quelle di produzione e lavoro.
Qual è il tasso massimo che la cooperativa può riconoscermi?
Il tasso non deve superare quello massimo previsto per i buoni postali fruttiferi, aumentato di 2,5 punti. Per la deduzione degli interessi vale invece una soglia distinta: la parte oltre il tasso minimo aumentato di 0,90 punti è indeducibile.
La cooperativa deve trattenere il 26% sugli interessi che mi paga?
La ritenuta a titolo d’imposta del 26% è prevista per gli interessi pagati a soci persone fisiche residenti da cooperative che non soddisfano i requisiti di piccola o micro impresa.
Sono imprenditore agricolo e partecipo a un’impresa familiare: posso beneficiare delle condizioni previste?
Sì, se l’impresa familiare o la società semplice, in nome collettivo o in accomandita semplice di cui fai parte è socia della stessa cooperativa agricola.
Che cosa succede se il prestito supera il limite o non serve all’attività sociale?
Non risultano rispettate le condizioni richieste per applicare le regole speciali previste dalla norma. L’articolo non specifica quale sia il trattamento fiscale alternativo.