Art. 263 — Riserve delle società cooperative e loro consorzi (articolo 12 legge 16 dicembre 1977, n. 904; articolo 3 legge 18 febbraio 1999, n. 28; articolo 6, comma 1, decreto-legge 15 aprile 2002, n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 15
Fermo restando quanto disposto negli articoli 266, comma 1, 267, comma 3, 271, commi 1 e 2, 272, commi da 1 a 3 e 274, non concorrono a formare il reddito imponibile delle società cooperative e dei loro consorzi le somme destinate alle riserve indivisibili, a condizione che sia esclusa la possibilità di distribuirle tra i soci sotto qualsiasi forma, sia durante la vita dell'ente che all'atto del suo scioglimento.
La disposizione di cui al comma 1, riguardante l'esclusione delle somme destinate a riserve indivisibili dal reddito imponibile delle società cooperative e dei loro consorzi, deve intendersi nel senso che l'utilizzazione delle riserve a copertura di perdite è consentita e non comporta la decadenza dai benefici fiscali, sempre che non si dia luogo a distribuzione di utili ai soci cooperatori fino a quando le riserve non siano state ricostituite.
Il comma 1 non si applica alla quota del 10 per cento degli utili netti annuali destinati alla riserva minima obbligatoria.
Ai fini dell'applicazione del comma 1, non concorrono altresì a formare il reddito imponibile delle società cooperative e loro consorzi le imposte sui redditi riferibili alle variazioni effettuate ai sensi degli articoli 65 e 92, diverse da quelle riconosciute dalle leggi speciali per la cooperazione. La disposizione di cui al primo periodo è applicabile solo se determina un utile o un maggior utile da destinare alle riserve indivisibili. La disposizione del presente comma si applica dal periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 1997.
Spiegazione
La cooperativa può escludere dal reddito imponibile le somme destinate a riserve indivisibili, purché non possano essere distribuite ai soci, né durante la vita dell’ente né quando si scioglie. Può usare queste riserve per coprire perdite senza perdere il beneficio fiscale, ma non può distribuire utili ai soci finché non le abbia ricostituite. La quota del 10% degli utili destinata alla riserva minima obbligatoria non beneficia di questa esclusione. È prevista inoltre un’esclusione per alcune imposte sui redditi collegate a variazioni fiscali, se ne deriva un utile da destinare alle riserve indivisibili.
Perché esiste questa norma
La norma favorisce la solidità patrimoniale delle cooperative, incentivando l’accantonamento di risorse che restano vincolate all’ente e non sono distribuibili ai soci. Consente però di impiegarle per assorbire perdite, a condizione che non si distribuiscano utili prima della loro ricostituzione.
Domande frequenti
La cooperativa può distribuire ai soci una riserva dichiarata indivisibile?
No. Per beneficiare dell’esclusione dal reddito imponibile, la riserva non deve poter essere distribuita ai soci, in alcuna forma, né durante la vita della cooperativa né al suo scioglimento.
Se la cooperativa usa la riserva indivisibile per coprire una perdita, perde il beneficio fiscale?
No, l’impiego per coprire perdite è consentito. La cooperativa, però, non può distribuire utili ai soci cooperatori finché la riserva non è stata ricostituita.
Anche il 10% destinato alla riserva minima obbligatoria è escluso dal reddito imponibile?
No. L’esclusione prevista per le somme destinate alle riserve indivisibili non si applica alla quota del 10% degli utili netti annuali destinata alla riserva minima obbligatoria.
Che cosa succede alle riserve indivisibili quando la cooperativa si scioglie?
Non possono essere distribuite ai soci neppure in occasione dello scioglimento. La possibilità di distribuirle in quella fase è incompatibile con l’esclusione fiscale prevista dalla norma.
La norma considera anche alcune imposte legate a variazioni fiscali?
Sì: possono essere escluse le imposte sui redditi riferibili a determinate variazioni fiscali, purché ne risulti un utile o un maggior utile destinato alle riserve indivisibili. Sono escluse le variazioni riconosciute dalle leggi speciali per la cooperazione.