Art. 272 — Cooperative di produzione e lavoro (articolo 11 decreto del Presidente della Repubblica del 29 settembre 1973, n. 601; articolo 1, comma 462, legge 30 dicembre 2004, n. 311)
I redditi conseguiti dalle società cooperative di produzione e lavoro e loro consorzi sono esenti dalla imposta sul reddito delle società se l'ammontare delle retribuzioni effettivamente corrisposte ai soci che prestano la loro opera con carattere di continuità, comprese le somme di cui al comma 3, non è inferiore al cinquanta per cento dell'ammontare complessivo di tutti gli altri costi tranne quelli relativi alle materie prime e sussidiarie. Se l'ammontare delle retribuzioni è inferiore al cinquanta per cento ma non al venticinque per cento dell'ammontare complessivo degli altri costi l'imposta sul reddito delle società è ridotta alla metà.
Per le società cooperative di produzione le disposizioni del comma 1 si applicano a condizione che per i soci ricorrano tutti i requisiti previsti, per i soci delle cooperative di lavoro, dall'articolo 23 del decreto legislativo del Capo provvisorio dello Stato 14 dicembre 1947, n. 1577.
Nella determinazione del reddito delle società cooperative di produzione e lavoro e loro consorzi sono ammesse in deduzione le somme erogate ai soci lavoratori a titolo di integrazione delle retribuzioni fino al limite dei salari correnti aumentati del 20 per cento.
I commi 1, 2 e 3 si applicano limitatamente al reddito imponibile derivante dall'indeducibilità dell'imposta regionale sulle attività produttive.
Spiegazione
La norma riconosce un’esenzione dall’imposta sul reddito delle società se le retribuzioni pagate ai soci che lavorano con continuità raggiungono almeno la metà degli altri costi, esclusi quelli per materie prime e sussidiarie. Se raggiungono almeno un quarto, ma restano sotto la metà, l’imposta è ridotta del 50%; sotto un quarto non è prevista questa agevolazione. Nel calcolo si includono anche le somme versate ai soci come integrazione delle retribuzioni, deducibili entro il limite dei salari correnti aumentati del 20%. Le regole riguardano soltanto il reddito imponibile dovuto all’indeducibilità dell’imposta regionale sulle attività produttive; per le cooperative di produzione valgono inoltre specifici requisiti relativi ai soci.
Perché esiste questa norma
La norma favorisce le cooperative nelle quali il lavoro dei soci rappresenta una componente rilevante dell’attività e dei costi. Collega il beneficio fiscale al peso effettivo delle retribuzioni e ne circoscrive l’applicazione a una specifica parte del reddito imponibile.
Domande frequenti
Quando una cooperativa di produzione e lavoro è esente dall’imposta?
Quando le retribuzioni effettivamente corrisposte ai soci che lavorano con continuità, comprese le integrazioni considerate dalla norma, sono almeno pari al 50% degli altri costi, esclusi quelli per materie prime e sussidiarie.
Se le retribuzioni sono pari al 30% degli altri costi, quale beneficio si applica?
L’imposta sul reddito delle società è ridotta della metà, perché il rapporto è almeno del 25% ma inferiore al 50%.
Che cosa accade se le retribuzioni non raggiungono il 25%?
Non si applica l’esenzione né la riduzione prevista da questa norma.
Una cooperativa di produzione può beneficiare dell’agevolazione senza condizioni sui soci?
No. Per le cooperative di produzione devono ricorrere anche, per i soci, i requisiti previsti per i soci delle cooperative di lavoro dalla disposizione richiamata nell’articolo.
L’agevolazione riguarda tutto il reddito della cooperativa e ogni integrazione ai soci è deducibile?
No. Si applica soltanto al reddito imponibile derivante dall’indeducibilità dell’imposta regionale sulle attività produttive. Le integrazioni sono deducibili entro il limite dei salari correnti aumentati del 20%.