Art. 92 — Determinazione del reddito complessivo (articolo 83 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917)
Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione. In caso di attività che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione del reddito, le relative perdite fiscali assumono rilevanza nella stessa misura in cui assumerebbero rilevanza i risultati positivi. Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, anche nella formulazione derivante dalla procedura prevista dall'articolo 4, comma 7-ter, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, e per i soggetti, diversi dalle micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile che non hanno optato per la redazione del bilancio in forma ordinaria o abbreviata, i quali redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti dai rispettivi principi contabili.
Ai fini del comma 1, ai soggetti che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, diversi dalle micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile che non hanno optato per la redazione del bilancio in forma ordinaria o abbreviata, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni emanate in attuazione degli articoli 164, comma 1 e 165, comma 1.
Per i soggetti che sottopongono obbligatoriamente il proprio bilancio d'esercizio a revisione legale dei conti, la correzione di errori contabili, diversi da quelli iscritti in bilancio come rilevanti, assume rilievo, in deroga a quanto disposto nei commi 1 e 2, se effettuata entro la data di approvazione del bilancio relativo all'esercizio successivo a quello in cui i relativi elementi patrimoniali o reddituali sono stati erroneamente rilevati o avrebbero dovuto esserlo e, comunque, entro la data di inizio di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali i suddetti soggetti hanno avuto formale conoscenza.
Spiegazione
Per calcolare il reddito imponibile si parte dall’utile o dalla perdita del bilancio e si applicano gli aggiustamenti richiesti dalle regole fiscali. Per alcune imprese, i criteri contabili adottati determinano anche come classificare le voci e a quale periodo attribuirle. Se un’attività beneficia di un’esenzione, anche le sue perdite rilevano nella stessa proporzione dei risultati positivi. Per i soggetti obbligati alla revisione legale, gli errori contabili non rilevanti possono incidere sul reddito se corretti entro l’approvazione del bilancio dell’anno successivo e, in ogni caso, prima che abbiano formale conoscenza di controlli o accertamenti.
Perché esiste questa norma
La norma coordina il calcolo fiscale con il risultato di bilancio, stabilendo quando prevalgono i criteri contabili e come trattare attività esenti ed errori. In questo modo tutela una determinazione coerente del reddito e limita le correzioni tardive una volta avviati controlli conosciuti formalmente.
Domande frequenti
Il reddito imponibile coincide sempre con l’utile indicato nel bilancio?
No. Si parte dall’utile o dalla perdita di bilancio, ma occorre applicare gli aumenti o le diminuzioni previsti dalle regole fiscali.
Se un’attività esente produce una perdita, posso ignorarla interamente?
Non necessariamente. La perdita rileva nella stessa misura in cui sarebbero tassati i risultati positivi dell’attività: se l’esenzione è parziale, anche la rilevanza della perdita è proporzionata.
La mia società redige il bilancio secondo principi contabili internazionali: quali criteri usa per il reddito?
Per qualificare, classificare e attribuire temporalmente le voci si applicano i criteri dei principi contabili adottati, anche in deroga alle successive regole della sezione, nei limiti previsti dalla norma.
Abbiamo scoperto un errore contabile nell’esercizio precedente: quando può incidere sul reddito?
Per i soggetti obbligati alla revisione legale, se l’errore non era stato iscritto in bilancio come rilevante, la correzione può assumere rilievo se effettuata entro l’approvazione del bilancio dell’esercizio successivo a quello dell’errore.
Se correggo l’errore entro quel termine, posso farlo anche dopo aver saputo di una verifica fiscale?
No. La correzione deve avvenire anche prima della data in cui il soggetto ha formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento.