Art. 276 — Disciplina delle divergenze tra i valori contabili e fiscali emerse in sede di cambiamento dei principi contabili (articolo 10 decreto legislativo 13 dicembre 2024, n. 192)

Le disposizioni del presente articolo si applicano alle seguenti fattispecie:

a) prima applicazione dei principi contabili internazionali (IAS/IFRS);

b) variazioni dei principi contabili internazionali (IAS/IFRS) già adottati;

c) passaggio dai principi contabili internazionali (IAS/IFRS) alla normativa nazionale;

d) variazione dei principi contabili nazionali;

e) cambiamento degli obblighi informativi di bilancio conseguenti a modifiche delle dimensioni dell'impresa;

f) applicazione per le micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile della disciplina di cui all'articolo 92, comma 1, terzo periodo;

g) operazioni straordinarie fiscalmente neutrali effettuate tra soggetti che adottano principi contabili differenti e tra soggetti che hanno obblighi informativi di bilancio differenti, nonché tra soggetti che adottano i medesimi principi contabili.

I componenti reddituali e patrimoniali rilevati nel bilancio dell'esercizio relativo alle fattispecie di cui al comma 1 assumono rilevanza fiscale secondo i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili di riferimento, in conformità alle disposizioni dell'articolo 92.

Tuttavia, continuano a essere assoggettati alla disciplina fiscale previgente gli effetti reddituali e patrimoniali sul bilancio di tale esercizio e di quelli successivi delle operazioni pregresse che risultino diversamente qualificate, classificate e imputate temporalmente ai fini fiscali rispetto alle qualificazioni, classificazioni e imputazioni temporali risultanti dal bilancio dell'esercizio precedente a quello relativo alle fattispecie di cui al comma 1, qualora il trattamento fiscale derivante dalla nuova qualificazione, classificazione e imputazione temporale risulti non coerente con le regole di deduzione o tassazione applicate precedentemente.

I maggiori o minori valori derivanti dalla valutazione di attività e passività patrimoniali effettuata a seguito delle fattispecie di cui al comma 1 non assumono rilevanza fiscale al momento della loro rilevazione contabile.

Agli effetti del presente articolo trovano comunque applicazione le disposizioni previste dall'articolo 4 del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 8 giugno 2011, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 13 giugno 2011, n. 135, adottato ai sensi dell'articolo 2, comma 28, del decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10.

I contribuenti possono riallineare, ai fini dell'imposta sul reddito delle società, dell'imposta regionale sulle attività produttive e di eventuali addizionali, secondo le disposizioni dei successivi articoli, le divergenze tra i valori contabili e fiscali degli elementi patrimoniali che emergono in dipendenza delle previsioni dei commi da 1 a 4.

Per divergenze tra valori contabili e valori fiscali degli elementi patrimoniali si intendono le divergenze dipendenti dalle operazioni pregresse che sono diversamente qualificate, classificate o imputate temporalmente rispetto alle qualificazioni, classificazioni e imputazioni temporali previste dal precedente regime contabile e fiscale, nonché quelle determinate dai maggiori o minori valori delle attività o passività patrimoniali, rispetto al loro valore fiscalmente riconosciuto.

Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle divergenze strutturali. Si intendono per divergenze strutturali quelle che si determinano a causa del mancato riconoscimento, ai fini fiscali, a titolo definitivo dei criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione adottati in bilancio.

Le disposizioni di cui ai commi da 1 a 7 si applicano, in quanto compatibili, anche ai fini della determinazione della base imponibile dell'imposta regionale sulle attività produttive.

Le divergenze tra i valori contabili e fiscali sono assunte distintamente ai fini dell'imposta sul reddito delle società e dell'imposta regionale sulle attività produttive.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

La norma disciplina gli effetti fiscali delle differenze che emergono quando cambia il modo in cui un’impresa redige il bilancio, per esempio passando a nuovi principi contabili o modificando gli obblighi informativi. In generale, i nuovi componenti di reddito seguono i criteri contabili, ma le operazioni pregresse che avevano già ricevuto un trattamento fiscale diverso restano soggette alle vecchie regole quando applicare quelle nuove altererebbe deduzioni o tassazioni già effettuate. Gli aumenti o le diminuzioni di valore di attività e passività non producono effetti fiscali al momento della loro rilevazione contabile. L’impresa può scegliere di riallineare alcune differenze, ma non quelle strutturali; le divergenze sono considerate separatamente per IRES e IRAP.

Perché esiste questa norma

La norma mira a evitare che un cambiamento contabile modifichi retroattivamente il trattamento fiscale di operazioni già avviate o determini una tassazione immediata di semplici rivalutazioni contabili. Al tempo stesso consente di riallineare, secondo le regole previste, le differenze tra valori contabili e fiscali che possono essere regolarizzate.

Domande frequenti

La mia società adotta per la prima volta nuovi principi contabili: da quando valgono fiscalmente?

In linea generale, i componenti rilevati nel bilancio interessato seguono i criteri dei principi contabili di riferimento. Per le operazioni pregresse che avevano un trattamento fiscale diverso può però continuare a valere la disciplina precedente, se applicare i nuovi criteri sarebbe incoerente con deduzioni o tassazioni già avvenute.

Se il bilancio attribuisce un valore più alto a un bene, devo pagare subito più imposte?

No. Il maggiore o minore valore attribuito contabilmente a un’attività o a una passività non assume rilevanza fiscale al momento della rilevazione.

Posso correggere una differenza tra il valore contabile e quello fiscale?

La norma consente al contribuente di riallineare determinate differenze ai fini delle imposte indicate, secondo le regole previste dagli articoli successivi. Non stabilisce qui, però, modalità e condizioni operative complete.

Questa disciplina vale anche se l’impresa cambia dimensioni e quindi gli obblighi di bilancio?

Sì. La disciplina comprende anche i cambiamenti degli obblighi informativi di bilancio conseguenti a modifiche delle dimensioni dell’impresa.

Le differenze fiscali e contabili si calcolano insieme per IRES e IRAP?

No. Le divergenze sono considerate distintamente per IRES e IRAP. Le regole si applicano anche alla determinazione della base imponibile IRAP, nei limiti della compatibilità.

Richiamato da

Capo IV — Riallineamento