Art. 164 — Disposizioni relative alla derivazione rafforzata per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali (articolo 1, commi 60 e 61, legge 24 dicembre 2007, n. 244)

Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da emanare ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, sono stabilite le disposizioni di attuazione e di coordinamento delle norme contenute nell'articolo 1, commi 58 e 59 della legge 24 dicembre 2007, n. 244. In particolare, il decreto deve prevedere:

a) i criteri per evitare che la valenza ai fini fiscali delle qualificazioni, imputazioni temporali e classificazioni adottate in base alla corretta applicazione dei principi contabili internazionali di cui al citato regolamento (CE) n. 1606/2002 determini doppia deduzione o nessuna deduzione di componenti negativi ovvero doppia tassazione o nessuna tassazione di componenti positivi;

b) i criteri per la rilevazione e il trattamento ai fini fiscali delle transazioni che vedano coinvolti soggetti che redigono il bilancio di esercizio in base ai richiamati principi contabili internazionali e soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili nazionali;

c) i criteri di coordinamento dei principi contabili internazionali in materia di aggregazioni aziendali con la disciplina fiscale in materia di operazioni straordinarie, anche ai fini del trattamento dei costi di aggregazione;

d) i criteri per il coordinamento dei principi contabili internazionali con le norme sul consolidato nazionale e mondiale;

e) i criteri di coordinamento dei principi contabili internazionali in materia di cancellazione delle attività e passività dal bilancio con la disciplina fiscale relativa alle perdite e alle svalutazioni;

f) i criteri di coordinamento con le disposizioni contenute nel decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, e negli articoli 165 e 167 del presente testo unico, con particolare riguardo alle disposizioni relative alla prima applicazione dei principi contabili internazionali;

g) i criteri di coordinamento per il trattamento ai fini fiscali dei costi imputabili, in base ai principi contabili internazionali, a diretta riduzione del patrimonio netto;

h) i criteri di coordinamento per il trattamento delle spese di ricerca e sviluppo;

i) i criteri per consentire la continuità dei valori da assumere ai sensi delle disposizioni di cui all'articolo 1, comma 58 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, con quelli assunti nei precedenti periodi di imposta.

Le disposizioni recate dall'articolo 1, commi 58 e 59, primo periodo, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e dal comma 1 del presente articolo si applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007. Per i periodi d'imposta precedenti, sono fatti salvi gli effetti sulla determinazione dell'imposta prodotti dai comportamenti adottati sulla base della corretta applicazione dei principi contabili internazionali, purché coerenti con quelli che sarebbero derivati dall'applicazione delle disposizioni introdotte dal predetto comma 58.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

La norma affida a un decreto ministeriale il compito di coordinare le regole fiscali con i principi contabili internazionali, per esempio quando si stabiliscono il momento e il modo in cui registrare componenti di reddito e costi. Il decreto deve affrontare anche casi particolari, come operazioni tra imprese che usano principi contabili diversi, aggregazioni aziendali, ricerca e sviluppo e costi registrati direttamente nel patrimonio netto. Le nuove regole si applicano dai periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2007. Per i periodi precedenti restano validi gli effetti fiscali di comportamenti basati sulla corretta applicazione dei principi internazionali, se coerenti con le regole introdotte.

Perché esiste questa norma

La norma mira a rendere coerente il passaggio dai criteri contabili internazionali al calcolo delle imposte, evitando che uno stesso componente sia tassato o dedotto due volte oppure non lo sia affatto. Tutela inoltre la continuità dei valori fiscali e l’affidamento di chi, nei periodi precedenti, ha applicato correttamente i principi contabili internazionali.

Domande frequenti

Un costo contabilizzato secondo i principi internazionali rischia di essere dedotto due volte?

Il decreto deve fissare criteri per evitare duplicazioni di deduzione e anche il rischio opposto, cioè che un costo non sia dedotto affatto.

Come si trattano le operazioni tra un’impresa che usa principi internazionali e una che usa quelli nazionali?

Il decreto deve stabilire criteri fiscali per rilevare e trattare queste transazioni, coordinando i diversi metodi contabili.

L’acquisizione di un’altra azienda può avere regole fiscali diverse dalla sua contabilizzazione?

Sì. La norma prevede criteri per coordinare le regole contabili sulle aggregazioni aziendali con quelle fiscali sulle operazioni straordinarie, compreso il trattamento dei relativi costi.

Che cosa succede se un’impresa rileva costi di ricerca e sviluppo o li addebita direttamente al patrimonio netto?

Il decreto deve definire criteri di coordinamento fiscale sia per le spese di ricerca e sviluppo sia per i costi imputati direttamente a riduzione del patrimonio netto.

Sono validi gli effetti fiscali delle scelte contabili fatte prima dell’applicazione delle nuove regole?

Sono fatti salvi se i comportamenti si basavano sulla corretta applicazione dei principi contabili internazionali e i relativi effetti erano coerenti con quelli che sarebbero derivati dalle nuove disposizioni.

Richiamato da

Capo I — Disposizioni generali