Art. 166 — Disposizioni relative alla derivazione rafforzata per i soggetti che applicano i principi contabili nazionali e coordinamento della disciplina in materia di IRES e IRAP con le modifiche alla disciplina del bilancio introdotte dal decreto legislativo n. 139 del 2015 (articolo 13-bis, commi 4, 9 e 11, decreto-legge 30 dicembre 2016, n. 244, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 2017, n. 19)
Il riferimento contenuto nelle norme vigenti di natura fiscale ai componenti positivi o negativi di cui alle lettere A) e B) dell'articolo 2425 del codice civile va inteso come riferito ai medesimi componenti assunti al netto dei componenti positivi e negativi di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di azienda.
Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali, le disposizioni contenute nell'articolo 108, comma 3, ultimo periodo, del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo vigente prima del 1° marzo 2017, continuano ad applicarsi in relazione alle spese sostenute fino all'esercizio in corso al 31 dicembre 2015.
Con uno o più decreti del Ministro dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni di revisione delle disposizioni emanate in attuazione dell'articolo 164, comma 1, nel rispetto dei criteri ivi indicati, nonché dell'articolo 165, comma 1.
Spiegazione
Quando una norma fiscale richiama i ricavi o i costi indicati nel conto economico, questi vanno considerati senza le componenti straordinarie legate alla cessione di un’azienda o di una sua parte. Per chi redige il bilancio secondo i principi contabili internazionali, resta applicabile una precedente regola fiscale per le spese sostenute fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2015. La disciplina affida inoltre a decreti ministeriali la revisione di alcune regole fiscali, nel rispetto dei criteri già previsti.
Perché esiste questa norma
La norma coordina la disciplina fiscale con le modifiche alle regole di bilancio, evitando che componenti straordinarie da trasferimenti aziendali alterino i riferimenti fiscali ai ricavi e ai costi ordinari. Prevede anche una continuità transitoria per determinate spese e consente di aggiornare le regole interessate.
Domande frequenti
Se vendo un ramo d’azienda, il relativo provento rientra nei ricavi considerati ai fini fiscali?
Se una norma fiscale richiama i componenti positivi del conto economico indicati dalla disposizione, il provento straordinario derivante dal trasferimento va escluso da quel riferimento.
La regola riguarda anche i costi straordinari legati alla cessione di un’azienda?
Sì. Il riferimento fiscale ai componenti positivi e negativi è considerato al netto sia dei proventi sia dei costi straordinari derivanti dal trasferimento di un’azienda o di un suo ramo.
La disciplina transitoria riguarda una società che usa i principi contabili internazionali?
Sì. Per tali soggetti, la precedente regola richiamata per le spese resta applicabile se queste sono state sostenute entro l’esercizio in corso al 31 dicembre 2015.
Le spese sostenute dopo il periodo indicato seguono automaticamente la stessa regola?
L’articolo mantiene la precedente disciplina solo per le spese sostenute fino all’esercizio indicato. Non specifica quale trattamento si applichi alle spese successive.
Chi stabilisce l’aggiornamento delle altre regole fiscali menzionate?
La revisione è demandata a uno o più decreti del Ministro dell’economia e delle finanze e deve rispettare i criteri previsti per le disposizioni interessate.