Art. 102 — Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale (articolo 93 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917)
Le variazioni delle rimanenze finali delle opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale, rispetto alle esistenze iniziali, concorrono a formare il reddito dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali, che costituiscono esistenze iniziali dell'esercizio successivo, sono assunte per il valore complessivo determinato a norma delle disposizioni che seguono per la parte eseguita fin dall'inizio dell'esecuzione del contratto, salvo il disposto del comma 3.
La valutazione è fatta sulla base dei corrispettivi pattuiti.
Delle maggiorazioni di prezzo richieste in applicazione di disposizioni di legge o di clausole contrattuali si tiene conto, finché non siano state definitivamente stabilite, in misura non inferiore al 50 per cento. Per la parte di opere, forniture e servizi coperta da stati di avanzamento la valutazione è fatta in base ai corrispettivi liquidati.
I corrispettivi liquidati a titolo definitivo dal committente si comprendono tra i ricavi e la valutazione tra le rimanenze, in caso di liquidazione parziale, è limitata alla parte non ancora liquidata. Ogni successiva variazione dei corrispettivi è imputata al reddito dell'esercizio in cui è stata definitivamente stabilita.
In deroga alle disposizioni dei commi 1, 2 e 3, le imprese che contabilizzano in bilancio le opere, forniture e servizi valutando le rimanenze al costo e imputando i corrispettivi all'esercizio nel quale sono consegnate le opere o ultimati i servizi e le forniture, in conformità ai corretti principi contabili, applicano tale metodo anche ai fini della determinazione del reddito.
Spiegazione
Se un contratto unitario per opere, forniture o servizi dura più di un anno, il reddito va calcolato ogni anno anche in base alla parte già eseguita, senza attendere la conclusione del contratto. La valutazione considera i corrispettivi concordati; gli aumenti di prezzo ancora incerti si conteggiano almeno per metà, mentre per le parti coperte da stati di avanzamento si considerano gli importi liquidati. Gli importi liquidati definitivamente sono ricavi e non restano tra le rimanenze; eventuali variazioni successive rilevano nell’anno in cui diventano definitive. È ammesso un metodo diverso: valutare al costo e dichiarare i corrispettivi alla consegna o al completamento, se l’impresa lo applica correttamente anche in bilancio.
Perché esiste questa norma
La norma evita che i redditi derivanti da contratti pluriennali siano rinviati all’anno della conclusione, distribuendone la rilevanza fiscale nel tempo in base all’avanzamento. Consente però di seguire un metodo contabile alternativo quando è coerente con i corretti principi contabili.
Domande frequenti
La mia impresa realizza un impianto in due anni: deve dichiarare tutto il ricavo alla fine?
Non necessariamente. Di regola, la parte eseguita concorre al reddito di ciascun esercizio, anche se il contratto non è ancora concluso.
Abbiamo chiesto un aumento del prezzo, ma il cliente non l’ha ancora accettato: come si considera?
Finché l’aumento non è stabilito definitivamente, se ne considera almeno il 50 per cento nella valutazione.
Il committente ha liquidato definitivamente una parte dei lavori: quella somma resta tra le rimanenze?
No. La somma liquidata definitivamente è un ricavo e la valutazione delle rimanenze riguarda soltanto la parte non ancora liquidata.
Se il prezzo definitivo cambia in un anno successivo, quando rileva la differenza?
La variazione è imputata al reddito dell’esercizio in cui il nuovo importo è stato stabilito definitivamente.
Possiamo contabilizzare il contratto al costo e dichiarare i ricavi solo alla consegna?
Sì, se l’impresa adotta questo criterio in bilancio in conformità ai corretti principi contabili; in tal caso lo applica anche per determinare il reddito.