Art. 100 — Proventi e oneri non computabili nella determinazione del reddito (articolo 91 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917)

Non concorrono alla formazione del reddito:

a) i proventi dei cespiti che fruiscono di esenzione dall'imposta;

b) i proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o a imposta sostitutiva;

c) in caso di riduzione del capitale sociale mediante annullamento di azioni proprie, acquistate in attuazione della relativa deliberazione o precedentemente, la differenza positiva o negativa tra il costo delle azioni annullate e la corrispondente quota del patrimonio netto;

d) i sopraprezzi di emissione delle azioni o quote e gli interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Per calcolare il reddito imponibile, l’articolo esclude alcune somme che altrimenti potrebbero sembrare ricavi o componenti di reddito. Non si conteggiano i proventi di beni esenti né quelli già assoggettati a ritenuta definitiva o a imposta sostitutiva. Restano fuori anche le differenze, positive o negative, legate all’annullamento di azioni proprie in una riduzione del capitale. Infine, non sono reddito i sovrapprezzi delle nuove azioni o quote e gli interessi di conguaglio pagati dai sottoscrittori.

Perché esiste questa norma

La norma evita di includere nel reddito imponibile somme già esenti o tassate con un prelievo definitivo, così da non assoggettarle nuovamente all’imposta sul reddito. Distingue inoltre i movimenti di capitale e i versamenti dei soci dai proventi dell’attività dell’impresa.

Domande frequenti

Se la società riceve un provento già tassato con ritenuta definitiva, deve includerlo anche nel reddito imponibile?

No, il provento non concorre alla determinazione del reddito imponibile secondo questa norma. L’esclusione riguarda i proventi assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta o a imposta sostitutiva.

La vendita o lo sfruttamento di un bene esente genera comunque reddito imponibile?

I proventi dei cespiti che fruiscono di esenzione dall’imposta non concorrono alla formazione del reddito, nei limiti in cui l’esenzione è applicabile.

La società annulla azioni proprie e il loro costo supera la quota corrispondente di patrimonio netto: la differenza è deducibile?

La differenza, sia positiva sia negativa, non concorre alla formazione del reddito. La norma la esclude quando l’annullamento avviene nell’ambito di una riduzione del capitale sociale.

Il sovrapprezzo pagato da chi sottoscrive nuove azioni è un ricavo della società?

No. Il sovrapprezzo di emissione non concorre alla formazione del reddito, anche se la società riceve materialmente la somma.

Gli interessi di conguaglio versati dai nuovi sottoscrittori vanno conteggiati come reddito?

No, gli interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote sono esclusi dalla formazione del reddito ai sensi dell’articolo.

Richiamato da

  • Testo Unico Imposte sui Redditi (2026)art. 65

Sezione I — Determinazione della base imponibile