Art. 108 — Oneri fiscali e contributivi (articolo 99 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917; articolo 6 comma 1, decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 convertito con modificazioni dalla legge 28 gennaio 2009, n.2; articolo 2, comma 1, decreto-legge 6 dicembre 2011 n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214)
Le imposte sui redditi e quelle per le quali è prevista la rivalsa, anche facoltativa, non sono ammesse in deduzione. Le altre imposte sono deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento.
A decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2008, è ammesso in deduzione ai sensi del comma 1 un importo pari al 10 per cento dell'imposta regionale sulle attività produttive determinata ai sensi degli articoli 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, forfetariamente riferita all'imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati al netto degli interessi attivi e proventi assimilati.
A decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2012 è ammesso in deduzione ai sensi del comma 1 un importo pari all'imposta regionale sulle attività produttive determinata ai sensi degli articoli 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell'articolo 11, commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 e 4-octies, del medesimo decreto legislativo n. 446 del 1997.
Gli accantonamenti per imposte non ancora definitivamente accertate sono deducibili nei limiti dell'ammontare corrispondente alle dichiarazioni presentate, agli accertamenti o provvedimenti degli uffici e alle decisioni delle corti di giustizia tributarie.
I contributi ad associazioni sindacali e di categoria sono deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti, se e nella misura in cui sono dovuti, in base a formale deliberazione dell'associazione.
Spiegazione
Le imposte sul reddito e quelle che possono essere trasferite su altri soggetti, anche solo facoltativamente, non riducono il reddito imponibile. Le altre imposte si deducono nell’anno in cui vengono pagate. Per l’IRAP sono previste deduzioni specifiche: dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2008, una quota forfetaria riferita agli interessi netti; dal periodo in corso al 31 dicembre 2012, l’IRAP riferibile alle spese per il personale, al netto di determinate deduzioni. Gli accantonamenti per imposte non definitive e i contributi sindacali o di categoria sono deducibili solo entro i limiti e alle condizioni stabiliti.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce quando gli oneri fiscali e contributivi possono ridurre il reddito imponibile, evitando che imposte non deducibili o somme soltanto ipotizzate producano tale effetto. Le deduzioni specifiche per l’IRAP e la disciplina dei contributi riconoscono invece costi individuati, purché ricorrano le condizioni previste.
Domande frequenti
La società può dedurre le imposte sul reddito che ha pagato?
No. Le imposte sui redditi non sono deducibili. Non lo sono neppure le imposte che possono essere trasferite su altri soggetti, anche se la rivalsa è facoltativa.
Un’imposta diventa deducibile nell’anno in cui viene accertata o in quello in cui la pago?
Per le imposte diverse da quelle sui redditi e da quelle soggette a rivalsa, la deduzione spetta nell’esercizio in cui avviene il pagamento.
Si può dedurre l’IRAP pagata sugli interessi passivi?
Dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2008 è deducibile una quota pari al 10% dell’IRAP forfetariamente riferita agli interessi passivi e oneri assimilati, al netto degli interessi attivi e proventi assimilati.
La quota di IRAP legata ai dipendenti è deducibile?
Dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2012 è deducibile l’IRAP relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato, calcolata al netto delle deduzioni indicate dalla norma.
Una somma accantonata per una controversia fiscale o un contributo associativo non ancora pagato sono deducibili?
L’accantonamento è deducibile entro i limiti risultanti da dichiarazioni, atti degli uffici o decisioni delle corti di giustizia tributarie. I contributi sindacali e di categoria si deducono nell’anno del pagamento, se dovuti in base a una formale deliberazione dell’associazione.