Art. 113 — Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili (articolo 104 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917)
Per i beni gratuitamente devolvibili alla scadenza di una concessione è consentita, in luogo dell'ammortamento di cui agli articoli 111, commi 1, 8, 9, 10, 11, 12, 13 e 14, e 112, commi 1, 2, 3 e 4 la deduzione di quote costanti di ammortamento finanziario.
La quota di ammortamento finanziario deducibile è determinata dividendo il costo dei beni, diminuito degli eventuali contributi del concedente, per il numero degli anni di durata della concessione, considerando tali anche le frazioni. In caso di modifica della durata della concessione, la quota deducibile è proporzionalmente ridotta o aumentata a partire dall'esercizio in cui la modifica è stata convenuta.
In caso di incremento o di decremento del costo dei beni, per effetto di sostituzione a costi superiori o inferiori, di ampliamenti, ammodernamenti o trasformazioni, di perdite e di ogni altra causa, la quota di ammortamento finanziario deducibile è rispettivamente aumentata o diminuita, a partire dall'esercizio in cui si è verificato l'incremento o il decremento, in misura pari al relativo ammontare diviso per il numero dei residui anni di durata della concessione.
Per le concessioni relative alla costruzione e all'esercizio di opere pubbliche sono ammesse in deduzione quote di ammortamento finanziario differenziate da calcolare sull'investimento complessivo realizzato. Le quote di ammortamento sono determinate nei singoli casi in rapporto proporzionale alle quote previste nel piano economico-finanziario della concessione, includendo nel costo ammortizzabile gli interessi passivi anche in deroga alle disposizioni dell'articolo 119, comma 1.
Spiegazione
Per i beni che, alla fine della concessione, devono passare al concedente senza pagamento, l’impresa può dedurre il costo nel tempo con quote di ammortamento finanziario, invece di usare il metodo ordinario. La quota annua si calcola sottraendo dal costo gli eventuali contributi del concedente e dividendo il risultato per gli anni di concessione, comprese le frazioni. Se cambia la durata o varia il costo dei beni, le quote si adeguano dall’esercizio in cui interviene la modifica. Per le concessioni di opere pubbliche, le quote possono seguire proporzioni diverse previste dal piano economico-finanziario e il costo ammortizzabile può comprendere gli interessi passivi.
Perché esiste questa norma
La norma permette di distribuire la deduzione del costo lungo il periodo in cui il bene è utilizzato per la concessione, tenendo conto del momento in cui sarà restituito al concedente. Per le opere pubbliche, consente inoltre di adeguare il recupero fiscale dell’investimento alla struttura economica della concessione.
Domande frequenti
Quali beni possono beneficiare di questo ammortamento?
Quelli che devono essere trasferiti al concedente senza corrispettivo alla scadenza della concessione. La regola è alternativa all’ammortamento ordinario indicato dalla norma.
Come si calcola la quota annua deducibile?
Si sottraggono dal costo del bene gli eventuali contributi del concedente e si divide il risultato per gli anni di durata della concessione, contando anche le frazioni di anno.
Che cosa succede se la concessione viene prorogata o accorciata?
La quota deducibile si riduce o aumenta in proporzione, a partire dall’esercizio in cui la modifica della durata è stata concordata.
Se sostituisco o ammodernizzo un bene, come cambia la deduzione?
La quota aumenta o diminuisce per effetto della variazione di costo, dall’esercizio in cui questa si verifica. La variazione si ripartisce per gli anni residui della concessione.
Per una concessione di opera pubblica si possono includere gli interessi nel costo?
Sì. Per le concessioni relative alla costruzione e all’esercizio di opere pubbliche, gli interessi passivi possono essere inclusi nel costo ammortizzabile.