Art. 117 — Spese relative a più esercizi (articolo 108 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)

Le spese relative a più esercizi sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio.

Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse. Le spese del periodo precedente sono commisurate all'ammontare dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dell'impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo in misura pari:

a) all'1,5 per cento dei ricavi e altri proventi fino a euro 10 milioni;

b) allo 0,6 per cento dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente euro 10 milioni e fino a 50 milioni;

c) allo 0,4 per cento dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente euro 50 milioni. Sono comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a euro 50. Le spese di cui al presente comma sono deducibili se i pagamenti sono eseguiti con versamento bancario o postale ovvero mediante altri sistemi di pagamento previsti dall'articolo 14 del testo unico in materia di versamenti e di riscossione di cui al decreto legislativo 25 marzo 2025, n.33.

Le quote di ammortamento dei beni acquisiti in esito agli studi e alle ricerche sono calcolate sul costo degli stessi diminuito dell'importo già dedotto. Per i contributi corrisposti a norma di legge dallo Stato o da altri enti pubblici a fronte dei costi relativi a studi e ricerche si applica l'articolo 97, comma 3.

Le spese di cui al presente articolo sostenute dalle imprese di nuova costituzione, comprese le spese di impianto, sono deducibili secondo le disposizioni dei commi 1 e 2 a partire dall'esercizio in cui sono conseguiti i primi ricavi.

Ai fini dell'applicazione delle disposizioni di cui al comma 2, il contribuente può interpellare l'amministrazione, ai sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera b), della legge 27 luglio 2000, n. 212, in ordine alla qualificazione di determinate spese, sostenute dal contribuente, tra quelle di pubblicità e di propaganda ovvero tra quelle di rappresentanza.

Spiegazione

Le spese che producono utilità per più anni si deducono ripartendole tra gli esercizi cui si riferiscono. Le spese di rappresentanza si deducono nell’anno in cui sono sostenute, se inerenti e pagate con strumenti tracciabili, entro limiti calcolati sui ricavi: le percentuali previste si applicano progressivamente alle diverse fasce. Per i beni offerti gratuitamente, il cui valore unitario non supera 50 euro, è prevista la deducibilità. I beni ottenuti da studi e ricerche si ammortizzano al netto delle somme già dedotte; le imprese appena costituite iniziano a dedurre queste spese dall’esercizio in cui conseguono i primi ricavi.

Perché esiste questa norma

La norma ripartisce nel tempo i costi che producono utilità su più esercizi, così da collegare la deduzione al periodo cui la spesa è riferibile. Per le spese di rappresentanza pone limiti e richiede pagamenti tracciabili, mentre disciplina casi particolari come le imprese nuove e i beni ottenuti dalla ricerca.

Domande frequenti

Ho sostenuto oggi una spesa che servirà alla mia impresa per più anni: posso dedurla tutta subito?

No. La deduzione è limitata alla quota imputabile a ciascun esercizio, quindi la spesa va ripartita nel tempo.

Organizzo un evento per clienti: quanto posso dedurre per le spese di rappresentanza?

Se sono inerenti e pagate con strumenti tracciabili, si deducono nell’anno di sostenimento entro limiti calcolati sui ricavi e proventi caratteristici. Le percentuali si applicano alle rispettive fasce di ricavi.

Posso dedurre un piccolo omaggio dato gratuitamente a un cliente?

Il bene gratuito con valore unitario non superiore a 50 euro è comunque deducibile. Per le spese del comma è richiesto il pagamento con strumenti tracciabili.

Ho appena avviato l’impresa e non ho ancora ricavi: quando posso dedurre le spese iniziali?

Le spese di impianto e quelle disciplinate dall’articolo sono deducibili a partire dall’esercizio in cui l’impresa consegue i primi ricavi.

Ho ricavato un bene dagli studi e dalle ricerche: posso ammortizzarlo per intero?

Le quote di ammortamento si calcolano sul costo del bene diminuito dell’importo già dedotto per gli studi e le ricerche.

Art. 117 — Spese relative a più esercizi (articolo 108 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)

Spiegazione

Perché esiste questa norma

Domande frequenti

Sezione I — Determinazione della base imponibile