Art. 114 — Accantonamenti di quiescenza e previdenza (articolo 105 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917; articolo 10, comma 1, decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252)
Gli accantonamenti ai fondi per le indennità di fine rapporto e ai fondi di previdenza del personale dipendente istituiti ai sensi dell'articolo 2117 del codice civile, se costituiti in conti individuali dei singoli dipendenti, sono deducibili nei limiti delle quote maturate nell'esercizio in conformità alle disposizioni legislative e contrattuali che regolano il rapporto di lavoro dei dipendenti stessi.
I maggiori accantonamenti necessari per adeguare i fondi a sopravvenute modificazioni normative e retributive sono deducibili nell'esercizio dal quale hanno effetto le modificazioni o per quote costanti nell'esercizio stesso e nei due successivi.
L'ammontare del TFR annualmente destinato a forme pensionistiche complementari è deducibile nella misura prevista dal comma 4.
Dal reddito d'impresa è deducibile un importo pari al 4 per cento dell'ammontare del TFR annualmente destinato a forme pensionistiche complementari e al Fondo per l'erogazione ai lavoratori dipendenti del settore privato dei trattamenti di fine rapporto di cui all'articolo 2120 del codice civile; per le imprese con meno di 50 addetti tale importo è elevato al 6 per cento.
Le disposizioni dei commi 1 e 2 valgono anche per gli accantonamenti relativi alle indennità di fine rapporto di cui all'articolo 19, comma 1, lettere c), e) e g).
Spiegazione
L’impresa può dedurre gli accantonamenti per indennità di fine rapporto e previdenza dei dipendenti se le somme sono registrate in conti individuali e rispettano quanto maturato secondo le regole del rapporto di lavoro. Se nuove norme o cambiamenti retributivi richiedono accantonamenti maggiori, può dedurli nell’anno in cui le modifiche producono effetto oppure ripartirli in tre quote annuali uguali, a partire da quell’anno. Per il TFR destinato alla previdenza complementare o al fondo per i trattamenti di fine rapporto del settore privato è inoltre deducibile un importo pari al 4% della somma destinata, elevato al 6% per le imprese con meno di 50 addetti. Le stesse regole sugli accantonamenti valgono per alcune indennità indicate dalla legge.
Perché esiste questa norma
La norma consente alle imprese di tenere conto fiscalmente degli impegni maturati verso i dipendenti, evitando che gli accantonamenti necessari siano ignorati nel calcolo del reddito. La deduzione aggiuntiva collegata alla destinazione del TFR sostiene la previdenza complementare e prevede una misura più favorevole per le imprese con meno di 50 addetti.
Domande frequenti
Posso dedurre qualsiasi somma che accantono per il TFR dei dipendenti?
No. Per le regole descritte, gli accantonamenti devono riguardare i fondi indicati e, per i fondi di fine rapporto e previdenza del personale, essere costituiti in conti individuali. La deduzione è limitata alle quote maturate secondo le regole applicabili al rapporto di lavoro.
Se aumenta la retribuzione o cambia la normativa, quando deduco l’accantonamento aggiuntivo?
Puoi dedurlo per intero nell’esercizio da cui le modifiche producono effetto oppure in quote costanti nell’esercizio stesso e nei due successivi.
Quanto posso dedurre se destino il TFR alla previdenza complementare?
È deducibile un importo pari al 4% del TFR annualmente destinato alla previdenza complementare e al fondo per i trattamenti di fine rapporto del settore privato. Per le imprese con meno di 50 addetti la percentuale è del 6%.
Un’impresa con esattamente 50 addetti può applicare la percentuale del 6%?
No. La percentuale del 6% è prevista per le imprese con meno di 50 addetti; con 50 addetti si applica quella del 4%.
Le stesse regole valgono per altre indennità di fine rapporto?
Sì, le disposizioni sugli accantonamenti e sui maggiori accantonamenti si applicano anche alle indennità richiamate dalla norma. Il testo non consente però di estendere questa regola a qualsiasi altra indennità.