Art. 116 — Altri accantonamenti (articolo 107 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917)
Gli accantonamenti a fronte delle spese per lavori ciclici di manutenzione e revisione delle navi e degli aeromobili sono deducibili nei limiti del 5 per cento del costo di ciascuna nave o aeromobile quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili. La differenza tra l'ammontare complessivamente dedotto e la spesa complessivamente sostenuta concorre a formare il reddito, o è deducibile se negativa, nell'esercizio in cui ha termine il ciclo.
Per le imprese concessionarie della costruzione e dell'esercizio di opere pubbliche e le imprese subconcessionarie di queste sono deducibili gli accantonamenti a fronte delle spese di ripristino o di sostituzione dei beni gratuitamente devolvibili allo scadere della concessione e delle altre spese di cui all'articolo 111, comma 11. La deduzione è ammessa, per ciascun bene, nel limite massimo del 5 per cento del costo e non è più ammessa quando il fondo ha raggiunto l'ammontare complessivo delle spese relative al bene medesimo sostenute negli ultimi due esercizi. Per le imprese concessionarie di costruzione e gestione di autostrade e trafori la percentuale di cui al secondo periodo è pari all'1 per cento. Se le spese sostenute in un esercizio sono superiori all'ammontare del fondo l'eccedenza è deducibile in quote costanti nell'esercizio stesso e nei cinque successivi. L'ammontare degli accantonamenti non utilizzati concorre a formare il reddito dell'esercizio in cui avviene la devoluzione.
Gli accantonamenti a fronte degli oneri derivanti da operazioni a premio e da concorsi a premio sono deducibili in misura non superiore, rispettivamente, al 30 per cento e al 70 per cento dell'ammontare degli impegni assunti nell'esercizio, a condizione che siano distinti per esercizio di formazione. L'utilizzo a copertura degli oneri relativi ai singoli esercizi deve essere effettuato a carico dei corrispondenti accantonamenti sulla base del valore unitario di formazione degli stessi e le eventuali differenze rispetto a tale valore costituiscono sopravvenienze attive o passive.
L'ammontare dei fondi non utilizzato al termine del terzo esercizio successivo a quello di formazione concorre a formare il reddito dell'esercizio stesso.
Non sono ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da quelli espressamente considerati dalle disposizioni del presente capo.
Spiegazione
Per la manutenzione ciclica di navi e aeromobili si possono dedurre accantonamenti fino al 5% del costo del bene; quando termina il ciclo, l’eventuale differenza rispetto alle spese effettive aumenta o riduce il reddito. Le imprese che gestiscono opere pubbliche possono accantonare somme per il ripristino o la sostituzione dei beni da restituire, entro limiti legati al costo e alle spese sostenute negli ultimi due esercizi; per autostrade e trafori il limite percentuale è dell’1%. Se le spese superano il fondo, l’eccedenza si deduce in quote costanti nell’esercizio e nei cinque successivi, mentre il fondo non utilizzato si tassa quando il bene viene restituito. Per le operazioni e i concorsi a premio sono deducibili accantonamenti, rispettivamente, fino al 30% e al 70% degli impegni, distinti per anno; le somme residue dopo il terzo esercizio successivo sono tassate. Gli altri accantonamenti sono deducibili solo se espressamente ammessi dalle disposizioni del capo.
Perché esiste questa norma
La norma consente di dedurre anticipatamente alcune spese future, ma impone limiti e verifiche per collegare l’agevolazione ai costi effettivi e impedirne l’uso come riserva generica. La tassazione delle somme rimaste inutilizzate e il divieto per gli accantonamenti non previsti tutelano la corretta determinazione del reddito imponibile.
Domande frequenti
La mia impresa può dedurre subito tutti i costi previsti per la revisione di un aereo?
No. Gli accantonamenti sono deducibili entro il 5% del costo dell’aeromobile risultante dal registro dei beni ammortizzabili all’inizio dell’esercizio. Al termine del ciclo, la differenza rispetto alla spesa effettiva incide sul reddito.
Una società concessionaria può accantonare senza limiti per ripristinare un’opera da restituire?
No. Per ciascun bene l’accantonamento è soggetto al limite percentuale sul costo e non è più deducibile quando il fondo raggiunge le spese relative al bene sostenute negli ultimi due esercizi.
Se la manutenzione di un’autostrada costa più del fondo disponibile, perdo la deduzione dell’eccedenza?
No. L’eccedenza è deducibile in quote costanti nell’esercizio della spesa e nei cinque successivi. Per le imprese che gestiscono autostrade e trafori, il limite percentuale dell’accantonamento è dell’1%.
Quanto posso dedurre per i premi promessi ai clienti e quando devo tassare ciò che resta?
Il limite è il 30% degli impegni per le operazioni a premio e il 70% per i concorsi a premio. Gli accantonamenti vanno distinti per esercizio; quanto non utilizzato al termine del terzo esercizio successivo concorre al reddito.
Posso dedurre un accantonamento per una spesa futura non prevista espressamente?
No. Sono deducibili soltanto gli accantonamenti espressamente ammessi dalle disposizioni del capo.