Art. 69 — Plusvalenze (articolo 58 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; articolo 1, comma 64, secondo periodo, legge 28 dicembre 2015, n. 208)
Per le plusvalenze derivanti da cessione delle aziende, le disposizioni dell'articolo 95, comma 4, non si applicano quando è richiesta la tassazione separata a norma dell'articolo 19, comma 2.
Il trasferimento di azienda per causa di morte o per atto gratuito non costituisce realizzo di plusvalenze dell'azienda stessa; l'azienda è assunta ai medesimi valori fiscalmente riconosciuti nei confronti del dante causa. I criteri di cui al secondo periodo si applicano anche qualora, a seguito dello scioglimento, entro cinque anni dall'apertura della successione, della società esistente tra gli eredi, la predetta azienda resti acquisita da uno solo di essi.
Le plusvalenze di cui all'articolo 96 non concorrono alla formazione del reddito imponibile in quanto esenti limitatamente al 41,86 per cento del loro ammontare.
Le plusvalenze dei beni relativi all'impresa concorrono a formare il reddito anche se i beni vengono destinati al consumo personale o familiare dell'imprenditore o a finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
La rideterminazione della percentuale di cui al comma 2 non si applica ai soggetti di cui all'articolo 5.
Spiegazione
Quando un’azienda viene venduta, se si chiede la tassazione separata prevista dalla legge non si applica una specifica regola di tassazione richiamata dall’articolo. Se l’azienda passa per successione o gratuitamente, il trasferimento non genera una plusvalenza e conserva i valori fiscali che aveva per il precedente titolare; la stessa regola vale se, entro cinque anni dall’apertura della successione, una società tra gli eredi si scioglie e l’azienda resta a uno di loro. Per le plusvalenze richiamate dall’articolo, il 41,86% è esente e la parte restante concorre al reddito imponibile. Anche il passaggio di beni dell’impresa all’uso personale o familiare, o a scopi estranei all’attività, può generare una plusvalenza imponibile.
Perché esiste questa norma
La norma distingue i trasferimenti che non realizzano un effettivo guadagno, come successioni e donazioni, dai casi in cui beni dell’impresa escono dall’attività e possono produrre una plusvalenza. La continuità dei valori fiscali evita che il trasferimento gratuito cancelli il futuro rilievo fiscale dell’eventuale guadagno.
Domande frequenti
Se eredito un’azienda, devo pagare subito le imposte sulla plusvalenza?
No: il trasferimento per successione non costituisce realizzo di plusvalenze. L’azienda mantiene i valori fiscalmente riconosciuti che aveva per il precedente titolare.
Se ricevo un’azienda in donazione, si considera realizzata una plusvalenza?
No. Anche il trasferimento gratuito non realizza una plusvalenza; restano fermi i valori fiscali del precedente titolare.
Se gli eredi sciolgono la società e uno di loro prende l’azienda, cosa accade?
La continuità dei valori fiscali si applica se la società tra gli eredi si scioglie entro cinque anni dall’apertura della successione e l’azienda resta a uno solo di loro.
Se uso per la mia famiglia un bene dell’impresa, la plusvalenza è tassata?
Può concorrere al reddito imponibile: la norma considera anche la destinazione del bene al consumo personale o familiare, oppure a scopi estranei all’impresa.
Quale quota delle plusvalenze richiamate dall’articolo è esente?
È esente il 41,86% dell’ammontare; la quota restante concorre alla formazione del reddito imponibile. Per i soggetti indicati nell’articolo 5 non si applica la rideterminazione di questa percentuale.