Art. 303 — Regime fiscale degli utili distribuiti a società semplici (articolo 32-quater, commi 1, 1-bis e 2, decreto-legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157)

I dividendi corrisposti alla società semplice si intendono percepiti per trasparenza dai rispettivi soci con conseguente applicazione del corrispondente regime fiscale. Gli utili distribuiti alle società semplici, in qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione, anche nei casi di cui all'articolo 49, comma 7, dalle società e dagli enti di cui all'articolo 82, comma 1, lettere a), b), c) e d):

a) per la quota imputabile a soggetti tenuti all'applicazione dell'articolo 98, sono esclusi dalla formazione del reddito complessivo per il 95 per cento del loro ammontare;

b) per la quota imputabile a soggetti tenuti all'applicazione dell'articolo 70, sono esclusi dalla formazione del reddito complessivo, nella misura del 41,86 per cento del loro ammontare, nell'esercizio in cui sono percepiti;

c) per la quota imputabile alle persone fisiche residenti in relazione a partecipazioni, qualificate e non qualificate, non relative all'impresa ai sensi dell'articolo 74, sono soggetti a tassazione con applicazione della ritenuta di cui all'articolo 55 del testo unico in materia di versamenti e di riscossione di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33, con la stessa aliquota e alle stesse condizioni previste nel medesimo articolo 55;

d) per la quota imputabile ai soggetti di cui all'articolo 82, comma 1, lettera c), concorrono alla formazione del reddito complessivo per l'intero ammontare;

e) per la quota imputabile a soggetti non residenti nel territorio dello Stato, sono soggetti a tassazione con applicazione di una ritenuta nella misura prevista dal medesimo articolo 55 del testo unico in materia di versamenti e di riscossione, di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33; per i soggetti non residenti indicati nel citato articolo 55, comma 5, la misura della predetta ritenuta è pari a quella stabilita dal medesimo comma 5.

Resta fermo il regime fiscale applicabile agli utili provenienti da imprese o enti residenti o localizzati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato individuati ai sensi dell'articolo 162, comma 1. 3 Sugli utili derivanti dalle azioni e dagli strumenti finanziari similari alle azioni, immessi nel sistema di deposito accentrato gestito da una società di gestione accentrata, è applicata, in luogo della ritenuta di cui al comma 1, l'imposta sostitutiva di cui all'articolo 57 del testo unico in materia di versamenti e di riscossione di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33, con la stessa aliquota e alle stesse condizioni previste nel medesimo articolo 57. Le ritenute di cui al comma 1 del presente articolo e l'imposta sostitutiva di cui al primo periodo sono operate sulla base delle informazioni fornite dalla società semplice.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Gli utili pagati a una società semplice sono attribuiti fiscalmente ai suoi soci: il trattamento dipende quindi dalla categoria di ciascun socio e dalla sua quota. Per alcune categorie è imponibile solo una parte dell’utile; per le persone fisiche residenti con partecipazioni non legate all’attività d’impresa si applica una ritenuta, mentre per altri soggetti l’utile può concorrere per intero al reddito. Per i soci non residenti è prevista una ritenuta, con un trattamento specifico per alcune categorie. Restano ferme le regole particolari per gli utili provenienti da territori a fiscalità privilegiata; per quelli su strumenti depositati in un sistema accentrato si applica un’imposta sostitutiva, sulla base delle informazioni fornite dalla società semplice.

Perché esiste questa norma

La norma impedisce che l’interposizione della società semplice renda incerto o uniforme il trattamento fiscale di utili destinati a soci con caratteristiche diverse. Collega invece l’imposizione alla posizione fiscale di ciascun socio e disciplina il prelievo alla fonte, anche per facilitare gli adempimenti degli intermediari.

Domande frequenti

Se sono una persona fisica residente e ricevo gli utili tramite una società semplice, come vengo tassato?

Se la partecipazione non è relativa alla tua attività d’impresa, la tua quota è assoggettata alla ritenuta prevista per le persone fisiche residenti, con aliquota e condizioni stabilite dalla norma richiamata.

La società semplice paga l’imposta sui dividendi prima di attribuirli ai soci?

Gli utili si considerano percepiti direttamente dai soci in proporzione alle rispettive quote. A ciascuno si applica il regime fiscale previsto per la sua categoria.

Se tra i soci c’è una società soggetta al regime indicato nell’articolo, quanto dell’utile è imponibile?

Per la quota attribuita a tale soggetto, il 95 per cento dell’utile è escluso dal reddito complessivo; la parte restante concorre alla formazione del reddito.

Cosa succede se uno dei soci è residente all’estero?

La quota a lui imputabile è assoggettata a ritenuta. Per alcune categorie di non residenti si applica la misura specifica richiamata dalla norma.

Gli utili su azioni depositate in un sistema accentrato seguono la stessa ritenuta?

No. Per gli utili su azioni e strumenti finanziari similari immessi nel sistema di deposito accentrato si applica un’imposta sostitutiva invece della ritenuta; il prelievo si basa sulle informazioni fornite dalla società semplice.