Art. 302 — Maggiorazione dell'aliquota IRES per le società di comodo (articolo 2, commi da 36-quinquies a 36-nonies, decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n. 148)
L'aliquota dell'imposta sul reddito delle società di cui all'articolo 84, dovuta dai soggetti indicati nell'articolo 301, comma 1, è applicata con una maggiorazione di 10,5 punti percentuali. Sulla quota del reddito imputato per trasparenza ai sensi dell'articolo 5 dai soggetti indicati dal citato articolo 301, comma 1, a società o enti soggetti all'imposta sul reddito delle società trova comunque applicazione detta maggiorazione.
I soggetti indicati nell'articolo 301, comma 1, che hanno esercitato l'opzione per la tassazione di gruppo di cui all'articolo 126, assoggettano autonomamente il proprio reddito imponibile alla maggiorazione prevista dal comma 1 e provvedono al relativo versamento.
Il comma 2 trova applicazione anche con riguardo alla quota di reddito imputato per trasparenza ai sensi dell'articolo 5, da uno dei soggetti indicati nell'articolo 301, comma 1, a una società o ente che abbia esercitato l'opzione per la tassazione di gruppo ai sensi dell'articolo 126.
I soggetti indicati nell'articolo 301, comma 1, che hanno esercitato, in qualità di partecipati, l'opzione per la trasparenza fiscale di cui all'articolo 124 o all'articolo 125, assoggettano autonomamente il proprio reddito imponibile alla maggiorazione prevista dal comma 1 e provvedono al relativo versamento. I soggetti indicati nell'articolo 301, comma 1, che abbiano esercitato, in qualità di partecipanti, l'opzione per la trasparenza fiscale di cui al citato articolo 124 assoggettano il proprio reddito imponibile alla maggiorazione prevista dal comma 1, senza tener conto del reddito imputato dalla società partecipata.
Le disposizioni di cui ai commi da 1 a 4 si applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data del 17 settembre 2011.
Spiegazione
Le società e gli altri soggetti qualificati come società di comodo sono assoggettati a un aumento di 10,5 punti percentuali dell’aliquota IRES. L’aumento si applica anche a determinate quote di reddito attribuite per trasparenza. Se il soggetto aderisce alla tassazione di gruppo o a un regime di trasparenza, deve considerare le regole specifiche per calcolare e versare autonomamente la maggiorazione. La disciplina decorre dai periodi d’imposta successivi a quello in corso il 17 settembre 2011.
Perché esiste questa norma
La maggiorazione aumenta il prelievo sulle società di comodo e contrasta l’uso di strutture societarie che producono redditi imponibili ridotti rispetto alle attività o ai beni posseduti. Le regole su gruppo e trasparenza individuano chi deve applicarla e versarla, evitando che tali regimi ne impediscano l’applicazione.
Domande frequenti
Di quanto aumenta l’IRES per una società di comodo?
L’aliquota IRES è maggiorata di 10,5 punti percentuali. L’aumento si somma all’aliquota applicabile: non è un’imposta autonoma pari al 10,5% del reddito.
Se la società aderisce alla tassazione di gruppo, chi paga la maggiorazione?
La società di comodo calcola la maggiorazione sul proprio reddito imponibile e la versa autonomamente. La regola si applica anche alla quota attribuita per trasparenza a una società che aderisce alla tassazione di gruppo.
La maggiorazione si applica anche a redditi attribuiti per trasparenza a una società soggetta a IRES?
Sì. La maggiorazione si applica anche alla quota di reddito attribuita per trasparenza da un soggetto qualificato come società di comodo a una società o a un ente soggetto a IRES.
Che cosa succede se la società di comodo ha optato per la trasparenza fiscale?
Se è la società partecipata, applica e versa autonomamente la maggiorazione sul proprio reddito imponibile. Se è partecipante e ha optato per il regime previsto dall’articolo 124, calcola la maggiorazione sul proprio reddito senza includere quello ricevuto per trasparenza dalla partecipata.
Da quale periodo d’imposta si applica questa maggiorazione?
Si applica dai periodi d’imposta successivi a quello in corso alla data del 17 settembre 2011.