Art. 151 — Reddito complessivo (articolo 143 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Il reddito complessivo degli enti non commerciali dell'articolo 82, comma 1, lettera c), è formato dai redditi fondiari, di capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale ne sia la destinazione, a esclusione di quelli esenti dall' imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o a imposta sostitutiva. Per i medesimi enti non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell'articolo 2195 del codice civile rese in conformità alle finalità istituzionali dell'ente senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione.
Il reddito complessivo è determinato secondo le disposizioni dell'articolo 8.
Non concorrono in ogni caso alla formazione del reddito degli enti non commerciali di cui all'articolo 82, comma 1, lettera c):
a) i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione;
b) i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche ai predetti enti per lo svolgimento convenzionato o in regime di accreditamento di attività aventi finalità sociali esercitate in conformità ai fini istituzionali degli enti stessi.
Spiegazione
Per gli enti non commerciali indicati dalla norma, il reddito comprende le entrate fondiarie, finanziarie, d’impresa e diverse, anche se provengono dall’estero o sono destinate a specifici scopi. Restano fuori i redditi esenti e quelli già tassati definitivamente alla fonte o con imposta sostitutiva. Alcuni servizi resi per le finalità dell’ente non sono considerati attività commerciali se non richiedono un’organizzazione specifica e i corrispettivi non superano i costi direttamente collegati. Non si conteggiano inoltre alcune raccolte pubbliche occasionali e determinati contributi pubblici per attività sociali.
Perché esiste questa norma
La norma definisce quali entrate degli enti non commerciali concorrono alla tassazione e quali ne restano escluse. Tutela le attività istituzionali e sociali, evitando al contempo che entrate commerciali o proventi non agevolati sfuggano alla determinazione del reddito.
Domande frequenti
Se l’ente riceve un affitto o interessi su un conto, deve considerarli nel reddito?
In linea generale sì: i redditi fondiari e di capitale rientrano nel reddito complessivo, ovunque siano prodotti. Sono esclusi quelli esenti o già assoggettati a ritenuta definitiva o a imposta sostitutiva.
Un servizio offerto ai soci dietro pagamento è sempre un’attività commerciale?
Non necessariamente. Può non essere considerato commerciale se è estraneo alle attività dell’articolo 2195 del codice civile, è coerente con le finalità istituzionali, non richiede un’organizzazione specifica e il corrispettivo non supera i costi direttamente imputabili.
Le offerte raccolte durante una campagna di sensibilizzazione sono tassabili?
I fondi di una raccolta pubblica occasionale possono essere esclusi, anche quando si offrono beni di modico valore o servizi ai donatori, purché la raccolta avvenga in concomitanza con una campagna di sensibilizzazione, una celebrazione o una ricorrenza.
Un contributo comunale per un progetto sociale entra nel reddito dell’ente?
Può essere escluso se proviene da un’amministrazione pubblica, finanzia un’attività con finalità sociali svolta in convenzione o in accreditamento ed è coerente con gli scopi istituzionali dell’ente.
Se un’entrata è destinata interamente a un progetto dell’ente, non viene tassata?
La destinazione dell’entrata, da sola, non la esclude dal reddito: la norma considera i redditi indipendentemente dal loro impiego, salvo le specifiche esclusioni previste.