Art. 158 — Perdita della qualifica di ente non commerciale (articolo 149 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)

Indipendentemente dalle previsioni statutarie, l'ente perde la qualifica di ente non commerciale qualora eserciti prevalentemente attività commerciale per un intero periodo d'imposta.

Ai fini della qualificazione commerciale dell'ente si tiene conto anche dei seguenti parametri:

a) prevalenza delle immobilizzazioni relative all'attività commerciale, al netto degli ammortamenti, rispetto alle restanti attività;

b) prevalenza dei ricavi derivanti da attività commerciali rispetto al valore normale delle cessioni o prestazioni afferenti le attività istituzionali;

c) prevalenza dei redditi derivanti da attività commerciali rispetto alle entrate istituzionali, intendendo per queste ultime i contributi, le sovvenzioni, le liberalità e le quote associative;

d) prevalenza delle componenti negative inerenti all'attività commerciale rispetto alle restanti spese.

Il mutamento di qualifica opera a partire dal periodo d'imposta in cui vengono meno le condizioni che legittimano le agevolazioni e comporta l'obbligo di comprendere tutti i beni facenti parte del patrimonio dell'ente nell' inventario di cui all'articolo 21 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento. L'iscrizione nell'inventario deve essere effettuata entro sessanta giorni dall'inizio del periodo di imposta in cui ha effetto il mutamento di qualifica secondo i criteri di cui agli articoli da 30 a 43 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento.

Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 non si applicano agli enti ecclesiastici riconosciuti come persone giuridiche agli effetti civili e alle associazioni sportive dilettantistiche.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Un ente non commerciale può perdere tale qualifica se svolge attività commerciale in modo prevalente per tutto il periodo d’imposta, anche se lo statuto lo definisce diversamente. Per valutare la prevalenza si considerano, tra gli altri elementi, beni e costi legati all’attività commerciale e il confronto tra ricavi o redditi commerciali e risorse dell’attività istituzionale. Il cambiamento vale dall’anno d’imposta in cui vengono meno i requisiti: entro i primi sessanta giorni di quell’anno l’ente deve inserire tutti i propri beni nell’inventario, secondo i criteri previsti. Queste regole sulla perdita della qualifica non si applicano agli enti ecclesiastici riconosciuti e alle associazioni sportive dilettantistiche.

Perché esiste questa norma

La norma fa dipendere il trattamento fiscale dalla concreta attività dell’ente, evitando che la sola forma statutaria prevalga sulla realtà economica. Gli indicatori aiutano a individuare la prevalenza commerciale e l’inventario consente di documentare il patrimonio nel passaggio al nuovo regime.

Domande frequenti

Se il mio statuto dice che l’associazione è senza scopo di lucro, può comunque diventare commerciale?

Sì. La qualifica dipende dall’attività svolta in concreto: può essere persa se l’attività commerciale è prevalente per l’intero periodo d’imposta.

Basta che i ricavi commerciali superino le quote associative per perdere la qualifica?

Non necessariamente. I ricavi sono uno degli elementi da considerare, insieme agli altri parametri indicati dalla norma; la prevalenza va valutata nel complesso.

Da quando cambia la qualifica e quando va fatto l’inventario?

Il cambiamento opera nel periodo d’imposta in cui vengono meno le condizioni per le agevolazioni. L’inventario di tutti i beni va compilato entro sessanta giorni dall’inizio di quel periodo.

Un’associazione sportiva dilettantistica è sottoposta a questi criteri di perdita della qualifica?

No: la norma esclude le associazioni sportive dilettantistiche dall’applicazione delle disposizioni sulla perdita della qualifica e sui relativi parametri.

Anche un ente ecclesiastico riconosciuto può perdere la qualifica in base a questa norma?

Le disposizioni sulla perdita della qualifica e sui parametri non si applicano agli enti ecclesiastici riconosciuti come persone giuridiche agli effetti civili.

Capo IV — Enti non commerciali residenti