Art. 155 — Oneri deducibili (articolo 146 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Dal reddito complessivo si deducono, se non sono deducibili nella determinazione del reddito d'impresa che concorre a formarlo, gli oneri indicati all'articolo 10, comma 1, lettere a), l) e m). In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del presente articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il reddito complessivo del periodo di imposta nel quale l'ente ha conseguito il rimborso.
Spiegazione
Gli enti non commerciali residenti possono sottrarre dal reddito complessivo alcuni oneri richiamati dalla norma, purché non siano già stati dedotti nel calcolo del reddito d’impresa che confluisce nel reddito complessivo. La regola evita quindi di dedurre due volte la stessa spesa. Se l’ente riceve in seguito il rimborso di un onere dedotto, l’importo rimborsato va incluso nel reddito complessivo dell’anno in cui è ricevuto.
Perché esiste questa norma
La norma consente di considerare determinati oneri senza duplicare il beneficio fiscale quando sono già stati dedotti dal reddito d’impresa. Inoltre, il rimborso di una spesa già dedotta viene tassato nel periodo in cui è incassato, così da neutralizzare la deduzione ottenuta.
Domande frequenti
La mia organizzazione ha sostenuto un onere richiamato dalla norma: può dedurlo dal reddito complessivo?
Sì, se l’onere rientra tra quelli richiamati e non è già deducibile nel calcolo del reddito d’impresa che concorre al reddito complessivo.
E se la stessa spesa è già stata dedotta dal reddito d’impresa?
Non può essere dedotta una seconda volta dal reddito complessivo: l’articolo ammette la deduzione solo se l’onere non è già deducibile nel calcolo del reddito d’impresa.
L’onere è stato rimborsato in un anno successivo: quando va dichiarato il rimborso?
La somma rimborsata concorre al reddito complessivo del periodo d’imposta in cui l’ente ha ricevuto il rimborso.
È stato rimborsato solo una parte dell’onere dedotto: come si tratta?
La norma dispone che le somme corrispondenti agli oneri dedotti e rimborsati concorrano al reddito. In caso di rimborso parziale, rileva quindi la parte effettivamente rimborsata.
La regola riguarda anche oneri diversi da quelli indicati nel testo?
No. La deduzione prevista riguarda soltanto gli oneri richiamati, identificati tramite l’articolo 10, comma 1, lettere a), l) e m).