Art. 153 — Utili percepiti dagli enti non commerciali (articolo 1, commi da 44 a 47, legge 30 dicembre 2020, n. 178; articolo 1, comma 64, primo periodo, legge 28 dicembre 2015, n. 208)
Gli utili percepiti dagli enti non commerciali di cui all'articolo 82, comma 1, lettera c), concorrono alla formazione del reddito imponibile nella misura fissata con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze.
Gli utili percepiti dagli enti non commerciali di cui all'articolo 82, comma 1, lettera c), o da una stabile organizzazione nel territorio dello Stato di enti non commerciali, di cui al medesimo articolo 82, comma 1, lettera d), che esercitano, senza scopo di lucro, in via esclusiva o principale, una o più attività di interesse generale per il perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale nei settori indicati al comma 3, non concorrono alla formazione del reddito imponibile nella misura del 50 per cento a decorrere dall'esercizio in corso al 1° gennaio 2021. Sono esclusi gli utili provenienti da partecipazioni in imprese o enti residenti o localizzati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui all'articolo 162, comma 1.
I settori nell'ambito dei quali devono essere svolte le attività di interesse generale di cui al comma 2 sono i seguenti:
a) famiglia e valori connessi; crescita e formazione giovanile; educazione, istruzione e formazione, compreso l'acquisto di prodotti editoriali per la scuola; volontariato, filantropia e beneficenza; religione e sviluppo spirituale; assistenza agli anziani; diritti civili;
b) prevenzione della criminalità e sicurezza pubblica; sicurezza alimentare e agricoltura di qualità; sviluppo locale ed edilizia popolare locale; protezione dei consumatori; protezione civile; salute pubblica, medicina preventiva e riabilitativa; attività sportiva; prevenzione e recupero delle tossicodipendenze; patologia e disturbi psichici e mentali;
c) ricerca scientifica e tecnologica; protezione e qualità dell'ambiente;
d) arte, attività e beni culturali.
I soggetti di cui al comma 2 destinano l'imposta sul reddito delle società non dovuta in applicazione della disposizione di cui al medesimo comma 2 al finanziamento delle attività di interesse generale ivi indicate, accantonando l'importo non ancora erogato in una riserva indivisibile e non distribuibile per tutta la durata dell'ente.
Le fondazioni di cui al decreto legislativo 17 maggio 1999, n. 153, destinano l'imposta sul reddito non dovuta in applicazione della disposizione di cui al comma 2 al finanziamento delle attività di interesse generale ivi indicate, accantonandola, fino all'erogazione, in un apposito fondo destinato all'attività istituzionale.
Spiegazione
In generale, gli utili ricevuti dagli enti non commerciali sono tassati secondo la quota stabilita da un decreto ministeriale. Per gli enti che operano senza scopo di lucro, in via esclusiva o principale, in determinati settori di interesse generale, il 50 per cento degli utili non è tassato, a partire dall’esercizio in corso al 1° gennaio 2021; la misura non si applica agli utili provenienti da partecipazioni in Stati o territori a fiscalità privilegiata. Il risparmio d’imposta deve essere destinato alle attività di interesse generale e accantonato secondo regole diverse per gli enti in generale e per le fondazioni. Sono incluse, tra le altre, attività di assistenza, istruzione, salute, ricerca, ambiente e cultura.
Perché esiste questa norma
La norma sostiene gli enti non commerciali che svolgono attività di utilità sociale, riducendo il carico fiscale sugli utili destinati a tali finalità. L’obbligo di accantonamento e di impiego vincolato serve a garantire che il vantaggio fiscale finanzi effettivamente le attività di interesse generale.
Domande frequenti
Qualsiasi ente non commerciale paga meno imposte sugli utili ricevuti?
No. La riduzione del 50 per cento riguarda gli enti che svolgono senza scopo di lucro, in via esclusiva o principale, attività di interesse generale nei settori indicati. Per gli altri si applica la quota di imponibilità stabilita con decreto ministeriale.
Quali attività possono dare accesso alla riduzione?
Tra i settori previsti figurano assistenza, istruzione, formazione, salute, sport, ricerca, tutela dell’ambiente e attività culturali. L’ente deve operare in uno o più di questi ambiti secondo i requisiti indicati dalla norma.
La riduzione vale anche per gli utili provenienti da partecipazioni in Paesi a fiscalità privilegiata?
No. Questi utili sono esclusi dalla riduzione prevista per gli enti che svolgono attività di interesse generale.
L’ente può usare liberamente il risparmio d’imposta?
No. Deve destinarlo al finanziamento delle attività di interesse generale previste e, fino all’impiego, accantonarlo in una riserva indivisibile e non distribuibile.
Come deve accantonare il risparmio una fondazione?
Le fondazioni disciplinate dalla normativa richiamata devono accantonare l’importo non ancora erogato in un apposito fondo destinato all’attività istituzionale.