Art. 150 — Reddito di società ed enti commerciali non residenti derivante da attività svolte nel territorio dello Stato mediante stabile organizzazione (articolo 152 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; articolo 7, comma 3, decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147)
Per le società e gli enti commerciali con stabile organizzazione nel territorio dello Stato, il reddito della stabile organizzazione è determinato in base agli utili e alle perdite a essa riferibili, e secondo le disposizioni della sezione I, del capo II, del titolo II, della parte I sulla base di un apposito rendiconto economico e patrimoniale, da redigersi secondo i principi contabili previsti per i soggetti residenti aventi le medesime caratteristiche, salva quella della emissione di strumenti finanziari ammessi alla negoziazione in mercati regolamentati di qualsiasi Stato membro dell'Unione europea ovvero diffusi tra il pubblico di cui all'articolo 116 testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria, di cui al decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58.
Ai fini del comma 1, la stabile organizzazione si considera entità separata e indipendente, svolgente le medesime o analoghe attività, in condizioni identiche o similari, tenendo conto delle funzioni svolte, dei rischi assunti e dei beni utilizzati. Il fondo di dotazione alla stessa riferibile è determinato in piena conformità ai criteri definiti in sede OCSE, tenendo conto delle funzioni svolte, dei rischi assunti e dei beni utilizzati.
I componenti di reddito attribuibili alle stabili organizzazioni relativamente alle transazioni e alle operazioni tra la stabile organizzazione e l'entità cui la medesima appartiene sono determinati ai sensi dell'articolo 119, comma 8.
Le disposizioni del presente articolo si applicano anche alle società commerciali di tipo diverso da quelli regolati nel codice civile.
Ai fini della disposizione di cui al comma 2, secondo periodo, i metodi di calcolo del fondo di dotazione sono individuati con uno o più provvedimenti del direttore dell'Agenzia delle entrate, il primo dei quali da emanarsi entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147.
Relativamente ai periodi di imposta iniziati prima dell'emanazione del provvedimento riguardante lo specifico settore di appartenenza, l'eventuale rettifica in aumento del reddito imponibile o del valore della produzione netta conseguente alla valutazione della congruità del fondo di dotazione ai sensi del presente articolo non dà luogo all'applicazione di sanzioni.
Spiegazione
Quando un’impresa straniera opera in Italia tramite una stabile organizzazione, il reddito da tassare in Italia è quello attribuibile a tale struttura. Per calcolarlo occorre predisporre un rendiconto economico e patrimoniale e applicare le regole previste per le imprese residenti con caratteristiche comparabili. La stabile organizzazione è valutata come se fosse un’impresa indipendente, considerando attività, rischi e beni; anche i rapporti con la casa madre rilevano secondo le regole fiscali richiamate dalla norma. Il fondo di dotazione si determina secondo criteri OCSE e metodi stabiliti dall’Agenzia delle entrate; in alcuni periodi precedenti all’emanazione del metodo specifico, una rettifica in aumento non comporta sanzioni.
Perché esiste questa norma
La norma mira a tassare in Italia la quota di reddito effettivamente prodotta dalla stabile organizzazione, evitando che i rapporti con la casa madre alterino l’attribuzione degli utili. Stabilisce criteri comparabili e verificabili, tutelando al contempo i contribuenti dall’applicazione di sanzioni quando mancano ancora i metodi specifici per il loro settore.
Domande frequenti
Un’impresa straniera con una sede operativa in Italia deve pagare imposte qui?
Se la sede costituisce una stabile organizzazione, in Italia è tassato il reddito attribuibile alle sue attività, determinato secondo le regole indicate dalla norma.
Come si stabilisce quale parte degli utili spetta alla sede italiana?
La sede è considerata come un’entità indipendente e si valutano le funzioni svolte, i rischi assunti e i beni utilizzati.
Serve una contabilità separata per la stabile organizzazione?
Occorre predisporre un apposito rendiconto economico e patrimoniale, seguendo i principi contabili previsti per soggetti residenti con caratteristiche analoghe.
Come sono trattati i rapporti economici tra la sede italiana e la casa madre?
I componenti di reddito relativi alle operazioni tra la stabile organizzazione e l’impresa di appartenenza sono determinati secondo le regole fiscali richiamate dalla norma.
Se il fondo di dotazione è ritenuto insufficiente, si applicano sempre sanzioni?
Non sempre: per i periodi iniziati prima dell’emanazione del metodo specifico per il settore, l’eventuale aumento del reddito imponibile dovuto alla rettifica del fondo non comporta sanzioni.