Art. 149 — Reddito complessivo delle società e degli enti commerciali non residenti (articolo 151 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917)
Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali non residenti di cui all'articolo 82, comma 1, lettera d), è formato soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, a esclusione di quelli esenti da imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o a imposta sostitutiva.
Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi indicati nell'articolo 25.
Tali redditi, a eccezione dei redditi d'impresa di cui all'articolo 25, comma 1, lettera e), ai quali si applicano le disposizioni di cui all'articolo 150, concorrono a formare il reddito complessivo e sono determinati secondo le disposizioni del Titolo I, relative alle categorie nelle quali rientrano. Dal reddito complessivo si deducono gli oneri indicati all'articolo 10, comma 1, lettere a) e m). In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del presente articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il reddito complessivo del periodo di imposta nel quale l'ente ha conseguito il rimborso. Si applicano le disposizioni dell'articolo 110, comma 11.
Dall'imposta lorda si detrae fino alla concorrenza del suo ammontare un importo pari al 19 per cento degli oneri indicati all'articolo 14, comma 1 lettere a), q), r), s) e t). In caso di rimborso di oneri per i quali si è fruito della detrazione l'imposta dovuta, per il periodo nel quale la società o l'ente ha conseguito il rimborso è aumentata di un importo pari al 19 per cento dell'onere rimborsato.
Per le società commerciali di tipo diverso da quelli regolati nel codice civile si applicano le disposizioni di cui ai commi 1, 2 e 3.
Spiegazione
Una società o un ente commerciale non residente è tassato in Italia, secondo questa norma, soltanto sui redditi prodotti nel territorio italiano; restano fuori quelli esenti o già assoggettati a ritenuta definitiva o a imposta sostitutiva. I redditi rilevanti si individuano secondo i criteri richiamati dall’articolo e, salvo i redditi d’impresa, si calcolano con le regole previste per la rispettiva categoria. Sono deducibili alcuni oneri specifici e si può detrarre il 19 per cento di determinate spese. Se un onere dedotto o detratto viene poi rimborsato, il rimborso comporta un recupero fiscale nell’anno in cui è ricevuto.
Perché esiste questa norma
La norma limita l’imposizione italiana ai redditi collegati al territorio nazionale, distinguendo quelli già tassati in via definitiva da quelli da includere nel reddito complessivo. Regola inoltre deduzioni, detrazioni e recuperi in caso di rimborso, così da evitare che un beneficio fiscale resti acquisito quando viene meno il costo che lo giustificava.
Domande frequenti
Una società estera deve pagare imposte in Italia anche sui redditi prodotti nel suo Paese?
In base a questa norma, il suo reddito complessivo imponibile in Italia comprende soltanto i redditi prodotti nel territorio italiano, con le esclusioni previste per quelli esenti o già assoggettati a tassazione definitiva.
Se un reddito della società estera è già stato colpito da una ritenuta definitiva, va dichiarato nuovamente come reddito complessivo?
La norma esclude dal reddito complessivo i redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o a imposta sostitutiva.
Una società non residente che ricava redditi d’impresa in Italia segue le stesse regole degli altri redditi?
No. I redditi d’impresa richiamati dall’articolo sono esclusi dalla regola generale di determinazione e seguono le disposizioni indicate nell’articolo 150.
La società può dedurre spese sostenute o ottenere uno sconto sull’imposta italiana?
Può dedurre gli oneri specificamente indicati dalla norma e detrarre dall’imposta lorda, entro il suo ammontare, il 19 per cento di determinate spese. Non si tratta di una deduzione o detrazione generalizzata.
Che cosa succede se la società riceve il rimborso di una spesa già dedotta o detratta?
Se era stata dedotta, la somma rimborsata concorre al reddito complessivo dell’anno in cui è ricevuta. Se aveva dato diritto alla detrazione, l’imposta dovuta per quell’anno aumenta del 19 per cento dell’importo rimborsato.
Capo III — Società ed enti commerciali non residenti