Art. 2 — Soggetti passivi (articolo 2 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Soggetti passivi dell'imposta sono le persone fisiche, residenti e non residenti nel territorio dello Stato.
Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo d'imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti. Ai fini dell'applicazione della presente disposizione, per domicilio si intende il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona. Salvo prova contraria, si presumono altresì residenti le persone iscritte per la maggior parte del periodo di imposta nelle anagrafi della popolazione residente.
Si considerano altresì residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale.
Spiegazione
La norma considera soggetti all’imposta sul reddito le persone fisiche, residenti e non residenti in Italia. Per stabilire la residenza fiscale, guarda alla maggior parte del periodo d’imposta, conteggiando anche le frazioni di giorno: è sufficiente che in quel periodo ricorra la residenza civilistica, il domicilio o la presenza in Italia. Il domicilio riguarda il luogo in cui si svolgono principalmente le relazioni personali e familiari. L’iscrizione anagrafica prevalente nell’anno e, in alcuni casi, il trasferimento all’estero di cittadini italiani comportano una presunzione di residenza, che può essere superata con prova contraria.
Perché esiste questa norma
La norma definisce chi rientra tra i soggetti passivi e individua criteri concreti per collegare una persona all’Italia ai fini fiscali. Le presunzioni legate all’iscrizione anagrafica e a determinati trasferimenti all’estero contrastano l’elusione, lasciando comunque possibile dimostrare che la residenza è altrove.
Domande frequenti
Sono straniero e ho trascorso in Italia la maggior parte dell’anno: posso essere considerato residente?
Sì, la cittadinanza straniera non lo esclude. La residenza fiscale può sussistere se per la maggior parte del periodo d’imposta sei stato presente in Italia, oppure vi avevi la residenza civilistica o il domicilio.
Sono iscritto all’anagrafe italiana solo per una parte dell’anno: questo basta a considerarmi residente?
L’iscrizione fa presumere la residenza se è durata per la maggior parte del periodo d’imposta. Se è durata meno, la presunzione prevista per l’iscrizione non opera, ma può rilevare la presenza, la residenza civilistica o il domicilio in Italia.
Mi sono trasferito all’estero e sono un cittadino italiano cancellato dall’anagrafe: sono ancora considerato residente?
La norma prevede una presunzione, salvo prova contraria, se ti sei trasferito in uno Stato o territorio diverso da quelli individuati con decreto ministeriale. Il solo trasferimento, quindi, non consente sempre di escludere la residenza fiscale italiana.
Se la mia famiglia vive in Italia ma io lavoro all’estero, dove si trova il mio domicilio fiscale?
Ai fini di questa norma, il domicilio è il luogo in cui si sviluppano principalmente le tue relazioni personali e familiari. Il lavoro all’estero, da solo, non determina quindi dove si trovi il domicilio.
Posso contestare la presunzione di residenza dovuta all’iscrizione anagrafica?
Sì. La presunzione collegata all’iscrizione anagrafica ammette prova contraria. La norma non specifica quali prove siano sufficienti: occorre documentare gli elementi concreti che dimostrano la situazione effettiva.